Организация учета операций в иностранной валюте в коммерческих банках

Дебет счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

Кредит счетов:

• клиентов, если их счета ведутся в этой же кредитной организации; корреспондентского при перечислении средств в другие кредитные организации;
• учета доходов на сумму комиссии в пользу кредитной организации.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту и виду валюты.

Учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам осуществляется с использованием счетов «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – 47407 (пассивный) и 47408 (активный).

По кредиту счета 47407 проводятся суммы конвертации одной валюты в другую валюту в корреспонденции со счетами клиентов.

По дебету счета 47407 проводятся суммы валюты после конвертации в корреспонденции со счетами клиентов

Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах. При проведении операций по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, возникающие курсовые разницы отражаются по счетам в соответствии с нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

Что касается срочных сделок, то при наступлении срока такой сделки числящиеся на внебалансовых счетах суммы отражаются на балансовых счетах.

Требования проводятся по дебету счета 47408, обязательства – по кредиту счета 47407 в соответствующих финансовых инструментах. При этом производится оценка требований и обязательств в рублях исходя из установленных Банком России курсов валют и официальных цен на драгоценные металлы. В случае совершения сделок по курсам (ценам), отличным от курсов валют, установленных Банком России, официальных цен на драгоценные металлы возникающие курсовые разницы отражаются по счетам в соответствии с нормативными актами Банка России.

Удовлетворенные требования и исполненные обязательства отражаются в учете в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту и финансовому инструменту. Сделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах также, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется).

 

2.2 Бухгалтерские проводки

 

Покупка иностранной валюты за рубли за счет средств клиента банка

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, поступивших от клиентов для покупки иностранной валюты	40702(П)	47405(П)
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, перечисленных валютной бирже для покупки иностранной валюты по договору с клиентом банка	47405(П)	30102(A)
Учтены суммы безналичной иностранной валюты, приобретенной по договору с клиентом банка	30114.840	47405.840(П)
Учтены суммы приобретенной безналичной иностранной валюты, перечисленной на специальный транзитный валютный счет клиента банка	47405.840(П)	40702.840(П)-
В составе доходов банка учтены суммы комиссии, полученные по договору с клиентом на покупку для него иностранной валюты	47405.840(П)	70601(П)
Учтены для обратной продажи на валютном рынке суммы депонированной иностранной валюты, ранее зачисленной после ее покупки на специальный транзитный валютный счет, но не использованной по назначению в установленный срок	40702.840(П)	47405.840(П)

 

Покупка валюты у клиента банка за счет собственных средств (внутри банка)

Содержание операции	Дебет	Кредит
С клиентом банка заключен договор на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу выше, чем официальный курс	47408(A)	47405(П)
На расчетный счет клиента зачислена сумма безналичных рублевых средств за приобретенную у нею безналичную иностранную валюту	47405(П)	40702(П)
Учтена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты	47406(A)	47408(A)
С текущего валютного счета клиента списывается сумма проданной им безналичной иностранной валюты	40702.840(П)	47406(A)
На расходы банка отнесена сумма курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом	70606(A)	47406(A)

 

Покупка валюты у не клиентов банка за счет собственных средств (между банком и клиентом)

Содержание операции	Дебет	Кредит
С не клиентом банка, не имеющим расчетного счета в банке, заключен договор на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу выше, чем официальный курс	47408(A)	47405(П)
С рублевого корреспондентского счета банка списаны денежные средства, перечисленные продавцу безналичной иностранной валюты	47405(П)	30102(A)
Учтена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты	47406(A)	47408(A)
На валютный корреспондентский счет банка зачислена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты	30114.840(A) 30110.840(A)	47406(A)
На расходы банка отнесена сумма курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом	70606(A)	47406(A)

 

Операции банка на валютной бирже

Содержание операции	Дебет	Кредит
Покупка валюты за счет собственных средств на валютной бирже по курсу выше, чем официальный курс
Безналичные рублевые средства перечислены на счет биржи	47408(A)	47403(П)
Перечисленные рублевые денежные средства списаны с корреспондентского счета банка	47403(П)	30102(A)
Учтена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты	47403.840(П)	47408.840(A)
Сумма приобретенной безналичной иностранной валюты зачислена на валютный корреспондентский счет банка	30114.840(A), 30110.840(A)	47403.840(П)
На расходы банка отнесена сумма курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом	70606(A)	47408(A)
На расходы банка отнесена сумма комиссии по операциям на бирже	70606(A)	47408(A)
Продажа валюты за счет собственных средств на валютной бирже по курсу продажи выше, чем официальный курс
Сумма продаваемой безналичной иностранной валюты перечислена на счет биржи	47408(A)	47403(П)
Списание суммы продаваемой безналичной иностранной валюты с валютного корреспондентского счета банка	47403(П)	30114.840(A), 30110.840(A)
Учтена сумма безналичных рублевых средств за проданную безналичную иностранную валюту	47404(A)	47408(A)
Полученные безналичные рублевые денежные средства зачислены на корреспондентский счет банка	30102(A)	47404(A)
В состав доходов банка отнесена сумма курсовой разницы между курсом продажи и официальным курсом	47408(A)	70103(П)
На расходы банка отнесена сумма комиссии по операциям на бирже	70605(A)	47408(A)
Учтена сумма проданной безналичной иностранной валюты за безналичные рубли по курсу ниже официального курса	30102(A)	30114.840(A), 30110.840(A)
Учтена сумма расходов в виде реализованной курсовой разницы между курсом продажи и официальным курсом	70606(A)	30114.840(A), 30110.840(A)
Покупка валюты (учет покупателя)
Учтена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты за безналичные рубли по курсу ниже официального курса	30114.840(A), 30110.840(A)	30102(A)
Учтена сумма полученного дохода в виде реализованной курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом	30114.840(A), 30110.840(A)	70601(П)
Учтена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты за безналичные рубли по курсу выше официального курса	30114.840(A), 30110.840(A)	30102(A)
Учтена сумма расходов в виде реализованной курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом	70606(A)	30102(A)

 

 

 

 

Заключение

 

Перейдя на рыночные отношения, экономика страны потребовала кардинальных изменений. Особенно в денежной и валютной системах. Либерализация цен и демонополизация внешней торговли повлекли за собой изменение валютного регулирования, установления курсов валют, отношений между субъектами валютного рынка. Причиной резкого падения курса рубля послужило снятие валютных ограничений и жестко фиксированного курса. Валютные операции тесно связаны с темпами роста производства, развитием торговли и международных связей.

На данный момент валютные операции России по многим показателям находится на уровне стран «третьего» мира. Несовершенны рычаги валютного регулирования, неустойчивы внешние связи. Трудность нынешнего этапа заключается в противоречивости любых мер по стабилизации валютных отношений и трудности прогноза результатов этих мер. Так, повышение курса рубля является стабилизирующей мерой, но эта стабилизация искусственна, требует больших валютных ресурсов и приводит к кризису производства, денежной системы и к стагфляции экономики в целом. Однако и снижение курса влечет за собой немало проблем: резкое увеличение денежной массы, гиперинфляцию т. п.

Однако определенная база для преобразований валютных операций уже создана: система валютного контроля и лицензирования банков, система резервирования валюты, меры по защите национальной валюты, имеются определенные рычаги воздействия на установление курса рубля. Кроме того Россия вступила в Международный валютный фонд и Международную ассоциацию развития, что влияет на упрощение международных расчетов и процедуры проведения валютных операций.

Однако две трети валютных поступлений остается в зарубежных банках из-за криминализации нашей экономики в этой сфере. Отталкивает и политика Центробанка, направленная в последнее время не на упрочение рубля, а на увеличение прибыльности собственных валютных спекуляций.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что валютные операции неотделимы от денежно-кредитной системы, от производства и системы внешнеэкономических отношений. Поэтому все противоречия нашей экономики в этой сфере сказываются и на валютных отношениях. Валютное регулирование позволит решить лишь некоторые проблемы (расчетно-кредитные операции на международном рынке, отношения с нерезидентами и зарубежными банками и т. д.), но регулирование основных валютных показателей возможно лишь при комплексном реформировании экономики.

 

Библиографический список

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 01.02.2008 № 19-ФЗ  (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)                                            
2. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» №395-I   от 2 декабря 1990г. (с изм. и доп. на 01.01.2008 г.). // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс»
3. «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. ЦБРФ от 16.07.2012 г. № 385-П )
4. Банковское дело: учебник / Под редакцией Колесникова В.И / М.:                             Финансы и статистика, 2009.
5. Банковское дело /Лаврушин О.И. / М.: «Финансы и статистика », 2010 / с. 388, 392, 426.
6. Банковское дело / Под редакцией Белоглазовой Г., Кроливецкой Л. / СПб:Питер, 2008.
7. Банковское дело Жарковская Е. – М.: Омега-Л, 2009.
8. Банковские операции: учебник / Печникова А.В., Маркова О.М., Стародубцева Е.Б. / Москва Форум – Инфра-М 2009.
9. Деньги, кредит, банки: учебник / Жуков. М.: Юнити, 2009.
10. Деньги, кредит, банки учебник/Корчагин Ю.А. / Ростов-на-Дону «Феникс» 2010.
11. Деньги, кредит, банки / Ермасова Н.Б. / «Экзамен» Москва 2011.
12. Деньги, кредит, банки / Варламова Т.П., Ермасова Н.Б., Варламова М.А./ РИОР, Москва. 2008.
13. Учет в банках  Капаева Т.И.  / Москва ИД «ФОРУМ» - ИНФРА-М 2010 / с. 212-226.      
14. Аналитический банковский журнал / № 06 (145) июнь 2012 / с. 50.
15. Банковское дело / №6′2012 с.91-94 / Методология оценки рисков кредитования малого и среднего бизнеса. Ю.Ю Русанов, О.М. Разина / с.91-95.
16. Деньги и кредит / 4/2011 с.24-25 / Российский банк развития: поддержка малого предпринимательства. С.П.Крюков / с. 24-25.
17. Анализ финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий: Аналитические материалы. М.: Информационно-аналитический центр МЦРП, 2009.