Организация ревизионной работы.

Тема 1. Организация ревизионной  работы.

 

1. Понятие ревизии и контроль.

 

 Ревизия - средство, как правило, внешнего контроля, – направлена в интересах внешних пользователей – лиц, заинтересованных в данных результатов ревизии. Осуществляется с целью подтверждения достоверности учетных процессов и отчетности выполнения этих решений.

 

 Контроль - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе .

 

 Ревизия (от лат. Revisiоn- просмотр) - основная форма контроля.  
 
Ревизия - форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизия - это разносторонняя проверка деятельности предприятия для установления законности, целесообразности и эффективности действий. В словосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим и абстрактным, а второе - отдельным и конкретным.  
 
Если экономический контроль связан с общим регулированием общественных отношений, то ревизия выступает конкретной формой такого регулирования как в пространстве, так и во времени. Ревизиям подлежат конкретные низовые участки народного хозяйства (организации, предприятия, учреждения) или органы хозяйственного управления после осуществления ими хозяйственных операций. Результаты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъекта хозяйствование, после чего обязательно применяются соответствующие мероприятия (принимаются решения), что дает возможность повсеместно обеспечить действенность ревизии.  
 
В отличие от других форм контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов. Ревизия является наиболее распространенной формой экономического контроля. А потому судебно-следственные органы из всех форм экономического контроля применяют как процессуальное средство выявления состава преступления только ревизии. 

1.2. Организация ревизионной  работы на объектах разных  организационно-правовых форм и  форм собственности. 

 Ревизия на объектах разных организационно-правовых форм собственности представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

 Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

 Основная цель ревизии на объектах разных организационно-правовых форм собственности состоит в изучении специальными приемами документального и фактического контроля экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности, законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

 При осуществлении данных задач ревизии должны обеспечить: выявление и мобилизацию имеющихся резервов производства, повышение его эффективности и качества работы; усиление режима экономии в использовании денежных средств и материальных ценностей; укрепление государственной дисциплины; выявление причин и условий, способствующих образованию потерь, недостач и совершению хищений; закрытие каналов хищений материальных ценностей.

 Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

 Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

 Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

 Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

 Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, подлежащей ревизии.

 Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:

- проверки учредительных,  регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов  по форме и содержанию в  целях установления законности  и правильности произведенных  операций;

- проверки фактического  соответствия совершенных операций  данным первичных документов, в  том числе по фактам получения  и выдачи указанных в них  денежных средств и материальных  ценностей, фактически выполненных  работ (оказанных услуг) и т.п.;

- встречных проверок поступления  и расходования средств федерального  бюджета, использования внебюджетных  средств, доходов от имущества,  находящегося в федеральной собственности  - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ, обращается по этому вопросу в службы финансово-бюджетного надзора Министерства финансов РФ в соответствующих субъектах РФ, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета организаций в учреждениях банка, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;

- организации процедур  фактического контроля над наличием  и движением материальных ценностей  и денежных средств, правильностью  формирования затрат, полнотой оприходования  продукции, достоверностью объемов  выполненных работ и оказанных  услуг, в том числе с привлечением  специалистов других организаций,  обеспечением сохранности денежных  средств и материальных ценностей  путем проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков  сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов  и готовой продукции, контрольных  обмеров выполненных объемов  работ, экспертиз и т.п.;

- проверки достоверности  отражения произведенных операций  в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного  порядка ведения учета, сопоставления  записей в регистрах бухгалтерского  учета с данными первичных  документов, сопоставления показателей  отчетности с данными бухгалтерского  учета, арифметической проверки  первичных документов;

- проверки использования  и сохранности бюджетных средств,  средств государственных внебюджетных  фондов и других государственных  средств, доходов от имущества,  находящегося в государственной  собственности;

- проверки в необходимых  случаях организации и состояния  внутреннего (ведомственного) контроля.

 Применение тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений, определяется ревизором в соответствии с планом проверки.

Тема 2. Ревизия и контроль денежных и расчетных операций.

 

 Проверка правильности ведения кассовых операций производится  сплошным образом.  Начиная  со  дня   окончания   предыдущей   ревизии   (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.  При  этом используются следующие документы и  регистры  бухгалтерского  учета:  отчеты кассира с приложенными приходными и расходными  кассовыми  ордерами;  журнал

регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров; кассовая книга;  корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов  предприятия  с прилагаемыми к ним документами; журналы(ордера по  кредиту  счетов  «Касса»,«Расчетный  счет»,  «Специальные  счета  в  банках»,  «Денежные  документы»,«Переводы в пути», «Краткосрочные  кредиты  банков»,  «Долгосрочные  кредиты банков»,  «Кредиты  банков  для  работников»;  ведомости  к  соответствующим журналам(ордерам, ведущиеся по дебету счетов ,  а также машино-граммы при механизированной обработке учетной документации.

 В  первую  очередь  проверяется  правильность   оформления   первичных

документов, по которым  производились  операции,  связанные  с  получением  и выдачей  наличных  денег.  Все  кассовые  документы  должны  быть  заполнены бухгалтерией четко и  ясно  чернилами,  шариковой  ручкой  или  выписаны  на машине  (пишущей,  вычислительной)  и  без  помарок  или  исправлений   даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается  основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним  документы.  Иногда  на документах  могут  отсутствовать  номер,  дата  и  другие   реквизиты,   что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые  ордера

должны в течение  отчетного года иметь раздельную нумерацию,  выписываться  в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции  и  регистрироваться  в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных  ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов  либо другими злоупотреблениями.

 При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали  ли остатки  наличных  денег   в   кассе   установленного   банком   лимита,   и

использовалась  ли  кассовая   выручка   на   текущие   нужды   в   пределах

установленных норм; использовались ли полученные из  банка  наличные  деньги по  целевому  назначению;  своевременность  и  полноту   возврата   в   банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату  заработной  платы, премий, пособий, пенсий,  услуг,  товарно-материальных  ценностей  и  других поступлений. При этом следует иметь в  виду,  что  предприятия  имеют  право хранить в кассе наличные деньги в  пределах  лимита,  а  также  использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком  по  согласованию  с руководителем  предприятия.      Исключением  являются  полученные   суммы   для выплаты  заработной  платы,  премий,  пособий  по  социальному  страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих  дней  (для  колхозов,  исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день  получения  денег  в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна  сдаваться  в  обслуживающий

предприятие банк.

 При проверке соблюдения установленного лимита остатка  денег  в  кассе

сопоставляют их фактические остатки на отдельные  даты и в среднем  за  месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных  денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий,  пенсий,  стипендий  и  др.

 Оперативный  контроль за  остатками  денег  в  кассе  ведется  на  основании

кассовых отчетов.

 Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных  о

полученных в  банке средствах с их расходованием  в  соответствии  с  целевым назначением.

 Для  обобщения  информации  об  израсходовании  денежных  средств   по

целевому назначению целесообразно составлять ведомость  следующей формы.

 Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала  регистрации

приходных  и  расходных  документов,  а  также   журналов-ордеров   1,   01,

ведомостей 1 и В-4 либо соответствующих машино-грамм.

Приведенная ведомость  подписывается проверяющим  (ревизор,  аудитор  и

др.) главным бухгалтером  предприятия.

 Своевременность и полноту внесения в  банк  неиспользованных  денежных

средств проверяют  путем сопоставления  даты  и  суммы  зачисления  денег  на соответствующий счет по данным  выписок  банка  с  датой  окончания  выплаты премий, пособий,  пенсий  и  др.,  указанной  в  разрешительной  надписи  на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других  ранее  невыплаченных сумм, а также с датой  и  суммой  оприходования  денег  в  кассу  по  прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются  полнота  и  своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем  встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия,  корешков