Налоговая система РК

Однако, несмотря на цель сохранения структуры налогов  и методики налогообложения (что  нашло отражение в провозглашенном  принципе преемственности и стабильности налогового законодательства), в налоговом  Кодексе 2001 года, вероятно, найдут отражение  следующие идеи: снижение ставки налога на добавленную стоимость, потенциальный  возврат к 21%-ной ставке социального  налога или, как было официально подчеркнуто  Министерством государственных  доходов Республики Казахстан, «дифференциации  ставок социального налога в зависимости  от степени использования факторов производства».

Что касается подоходного  налога с физических лиц, который  в проекте звучит как «индивидуальный  подоходный налог», то согласно официальным  выступлениям «возможен пересмотр  шкалы этого налога и границ абсолютных объемов выплачиваемой заработной платы вслед за изменениями темпов инфляции и девальвации национальной валюты.

Возвращаясь к  НДС, не приходится сомневаться, что  разработчики Кодекса (в целях упрощения  налогового администрирования, а также  во избежание теневого перелива капитала из одной сферы экономики в  другую) установят единую ставку налога на добавленную стоимость для  всех предприятий, независимо от направлений  их деятельности.

Следует отметить, что проект Налогового Кодекса будет  содержать раздел «специальные налоговые  режимы», где в дополнение к индивидуальным предпринимателям, уплачивающим фиксированный  суммарный налог по патенту, будет  предусмотрена аналогичная патентная  система для юридических лиц.

Однако следует  подчеркнуть, что реализация подобных идей будет параллельно происходить  с достаточно жестким принципом - отменой всех налоговых льгот, предоставленных  отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров, работ и услуг.

Уточним, что  Общая часть Налогового Кодекса  будет являться своеобразной правовой основой всей налоговой системы  Республики Казахстан, где будет  даны общие понятия, положения, права  и обязанности всех участников налоговых  правоотношений. А все положения, касающиеся определения видов налогов, сборов и других обязательных платежей (по которым, как уже было сказано, существенных изменений не предусмотрено), указание плательщиков, объектов обложения, механизма их исчисления и уплаты, а также принципы налогового учета будут систематизированы именно в особенную часть Налогового Кодекса.

Нетрудно догадаться, что нарушители налоговых норм будут  выяснять отношения с государством в рамках абсолютно новой части  налогового законодательства - Административной части (первый вариант названия - Процессуальная часть), разработка которой уже сейчас вызывает целый комплекс проблем, связанных  со сложностями взаимной увязки экономических  и юридических аспектов налогового законодательства.

Очевидно, что  заложенный в Общую часть принцип  стабильности налоговой системы  очень трудно будет соблюдать  для регулирования отношений  в рамках этой, абсолютно новой  части налогового законодательства, когда на семинаре - совещании в  Астане было прямо сказано о тогда  еще Процессуальной части как  «наиболее слабом звене в системе  налоговых правоотношений Казахстана и необходимости ее совершенствования  в последующие два-три года».

Конечно, рассмотренные  технические и организационные  аспекты реформирования налоговой  системы Республики Казахстан вызывают огромный интерес. Другими словами, всех хозяйствующих субъектов волнуют  такие вопросы: позволит ли принятие Налогового Кодекса действительно  упорядочить, унифицировать и упростить  налоговую систему, поставить взаимоотношения  налогоплательщиков и налоговых  органов в строгие правовые рамки, уточнить роль представительных и исполнительных органов власти разных уровней в  формировании и реализации налогового законодательства.

Однако важным представляется и то, насколько гибко  изменения в налоговой политике Казахстана будут соответствовать  основному правилу эффективной  налоговой системы. Речь идет о соотношении  целей минимизации экономических  издержек любых категорий налогоплательщиков (физических и юридических лиц) и  одновременном обеспечении денежных поступлений в бюджет.

Понятие во внимание даже этого факта - необходимости  мобилизации средств - не позволяет  напрямую связывать многие пункты бюджетно-налоговой  политики с традиционным эффектом инвестиционного  процесса, развития социальных, научных, образовательных программ, расширения производства общественных благ и ряда других проектов, расходы на которые  в идеале осуществляются за счет средств  налогоплательщиков. Тем более если речь заходит о смене механизмов и методов налогообложения, а  также снижении ставок налогов - проблемах, вокруг которых закономерно не утихают  спорные дискуссии о вопросах улучшения инвестиционного климата  в Казахстане с практического  микроуровня.

С другой стороны, государство в лице руководителей  экономического блока казахстанского правительства практически прямо  заявило о необходимости положить конец эпохе «романтического  налогообложения» начала 90-х годов, намереваясь, как мы выяснили выше, сохранить достаточно жесткую систему  налогообложения и постоянно  подчеркивая, что «ставки налогов - чисто технический вопрос, который  зависит от состояния бюджета».

ГЛАВА II. Реформирование структуры  налогов

2.1. Налоговые реформы и перспективы налогового обложения

Имеется в виду отношение ко всей совокупности подлежащих к уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, механизмов их исчисления и методов контроля за их взиманием, что в свою очередь, зависит от следующих факторов:

менталитета и  гражданской позиции налогоплательщика, то есть уровня его общественного  сознания, экономической грамотности  и налоговой культуры, предполагающих понимание им необходимости платить  без принуждения налоги как не только свой первостепенный гражданский  долг, но и почетное право во благо  себе и людям принимать таким  образом непосредственное участие  в государственном строительстве;

особенностей  мотивации, то есть степени и характера  личной заинтересованности в успехе налоговой реформы в целом  и решения ее отдельных целевых  задач со стороны налогоплательщика, зависящих от его предыдущего  опыта, индивидуального представления  об ожидаемой от нее выгоды, коммуникативности, имущественного, социального и общественного  статуса, способности свободно ориентироваться  в сложных проблемах рыночной экономики, перспективах ее устойчивого  развития и своего места в ней.

Отсюда однозначный  вывод: любые задачи налогового законодательства реально осознаются налогоплательщиком лишь тогда, когда они непосредственно  затрагивают его интересы в финансовом смысле. Именно таким избирательным  подходом к налоговой системе, который  необходимо обязательно учитывать  при ее проектировании и управлении налогами, можно объяснить, почему одни налогоплательщики безоговорочно  доверяют ей и оказываются в числе  ее убежденных сторонников, причем даже при наличии в ней явных  изъянов и серьезных недостатков, другие - не только отказывают ей в таком  доверии, но и становятся ее непримиримыми  противниками, в связи с чем  всячески игнорируют и поносят, не взирая на все, казалось бы, разумные доводы о  ее несомненных достоинствах и эффективности. Вот почему некоторые исследователи  в области налогообложения с  полным основанием считают, что влияние  субъективного человеческого фактора, индивидуального и коллективного  опыта людей неизбежно сказываются  на судьбе налоговой реформы.

Для того, чтобы  вводимая налоговой реформой налоговая  система была хорошо понята, а значит - и принята населением и предпринимателями, положения относящегося к ней  законодательства должны быть предельно  четко сформулированы, ясно изложены и не допускать неоднозначного толкования или двусмысленности, чтобы налоговые  инструкции их только разъясняли, но ни в коем случае не корректировали и  подменяли.

Для экономики  развивающихся стран при проведении в них налоговых реформ немаловажным является и вопрос достижения оптимального баланса фискально-распределительной  и стимулирующей функций вводимых ими налоговых систем. Вот здесь  как раз в разрезе рассматриваемой  нами темы и возникает больше всего  сложных проблем.

Одной из первостепенных среди них является проблема налогового регулирования доходов для стимулирования роста сбережений населения, с одной  стороны, и инвестиции, - с другой (в той степени как первые по мере накопления являются источником вторых). Ведь это не только взаимосвязано  между собой (между указанными показателями существует прямая зависимость), но и  ведет к более высокому соотношению  капитала и активов, капитала к труду, повышению дохода на душу населения.

Важнейшей отраслью экономики и источником пополнения государственной казны служат розничная  торговля и общественное питание. Как  отмечалось выше, розничный товарооборот несколько снизился. Его динамика определяется уменьшением платежеспособного  спроса населения. Вследствие финансового  кризиса снизились реальные располагаемые  доходы граждан. Начала улучшаться и  его структура, что выразилось в  уменьшении удельного веса продовольственных  товаров. Позитивно сказываются  и меры, предпринимаемые по борьбе с теневой экономикой в сфере  оптовой и розничной продукции.

Примерно такая  же картина, как в торговле, только в меньших масштабах наблюдается  на рынке услуг. Снижение платежеспособного  спроса сразу после кризиса и  постепенное оживление, которому в  этой сфере весьма способствует наличие  реальной конкуренции. Более трети  услуг в настоящее время оказывается  населению предприятиями различных  негосударственных форм собственности  и более четверти услуг оказывается  частными индивидуальными предпринимателями.

Серьезные проблемы остаются в финансовой среде. Несмотря на, то что увеличилась прибыльность предприятий, о том безусловно свидетельствуют  суммы налоговых поступлений  в бюджетную систему страны, взаимная задолженность, не снижается. Растут и  недоимки перед бюджетами всех уровней  и государственными внебюджетными  фондами. Вследствие низкой расчетной  дисциплины предприятия и организации  не могут в полной мере восстановить свои оборотные фонды, утраченные в  период обострение кризиса. По этим же причинам остается чрезвычайно низкой инвестиционная активность. Отсутствие финансовых ресурсов предприятий приводит к увеличению доли бартерных операции, к выплате заработной платы работникам не деньгами, а продукцией предприятий. В итоге снижается прибыль, недопоступают  в бюджет налоги на прибыль предприятий  и организации и подоходный с  физических лиц. Все это приводит к нарушению ритмичного производственного  процесса.

Одним из основных критериев состояния социально-экономического развития государства являются реальное поступление налогов и сборов бюджет, дополненное неналоговыми источниками  доходов.

В настоящее  время перед страной стоит  задача закрепить и развить позитивные тенденции, проявившиеся в экономике. Особая роль принадлежит налоговой  системе, где должны быть найдены  оптимальные пропорции прямых и  косвенных налогов, налогов с  юридических и с физических лиц, налогов на прибыль и на капитал, федеральных и местных налогов.

В посткризисный  период проведены и проводятся серьезные  реформы в области налогообложения.

Принята и действует  Налоговый Кодекс, реформируются  прямые и косвенные налоги. Налоговая  система приобретает единый комплексный  характер, воздействует на все стороны  в жизни общества.

С помощью налоговой  системы можно проводить протекционистскую  экономическую политику или обеспечить политику фритредерства, то есть свободы  товарному рынку. Путем определения  государственных приоритетов можно, используя дифференцированные налоговые  ставки и налоговые льготы, придавать  производству желаемое направление. Наконец, налоги создают основную часть государственных  доходов, а также доходов региональных и местных бюджетов, обеспечивая тем самым возможность воздействовать на экономику через расходную часть бюджета.

Налоговое воздействие  на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Подобная необходимость порой возникает  для регулирования развития местностей с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности и населения  может привести к резкому обострению проблем сохранения окружающей природной  среды, энерго - и вообще ресурсообеспечения и т.д.

В основе ограничивающих мер лежит дополнительное налогообложение, отмена налоговых льгот и лицензирование предпринимательской деятельности. Проблемы экологии и сохранения ландшафта  во всех странах решаются обычно через  налоги.

Роль налоговой  системы в реформе экономики  возрастает с введением в действие части первой Налогового Кодекса.

Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения  и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных  налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых  агентов, кредитных учреждений, налоговых  органов, всех участников налоговых  отношений. Практически речь идет о  формировании новой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой  всех его элементов. В стране создается  единая комплексная система налогов  и сборов, обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их многообразных функций по экономическому регулированию рыночной экономики.