Денежный оборот и его структура

 

Цель управления денежными  средствами состоит в том, чтобы  инвестировать избыток денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую  величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования  на случай непредвиденных ситуаций. Чем  более предсказуемы денежные потоки фирмы, тем меньше потребность в  страховании. Управление денежными  средствами начинается с момента  выписки покупателем (дебитором) чека на оплату продукции и заканчивается  выплатами кредиторам, персоналу, бюджетам и др. лицам. При этом управление денежными средствами тесно связано  с управлением кредиторской задолженностью, ибо менеджеры фирмы регулируют сроки ее оплаты.

 

Следует выделять "притоки" и "оттоки" денежных средств по основной (операционной) деятельности, инвестиционной и финансовой видам  деятельности.

 

 

Таблица  2.1.1.

 

 

Виды деятельности 

Притоки денежных средств 

Оттоки денежных средств

 

1. Основная деятельность 

Выручка от реализации в текущем  периоде; погашение дебиторской  задолженности; авансы, полученные от покупателей; поступления от продажи  продукции полученной по бартеру, и  т.п. 

Платежи по счетам поставщиков  и подрядчиков; выплата зарплаты; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; уплата процентов по кредиту; отчисления на соц. сферу.

 

2.Инвестиционная деятельность 

Продажа основных средств  и нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений; возврат инвестиций. 

Приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные  вложения (прямые инвестиции в строительство), долгосрочные финансовые вложения.

 

3. Финансовая деятельность 

Краткосрочные кредиты и  займы; долгосрочные кредиты и займы; поступления от эмиссии акций; целевое  финансирование. 

Возврат краткосрочных кредитов, погашение займов; возврат долгосрочных кредитов, погашение займов; выплата  дивидендов; погашение векселей.

 

 

 

Цель управления денежными  средствами состоит в том, чтобы  инвестировать избыток денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую  величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования  на случай непредвиденных ситуаций.

 

2.1  Банковский контроль  над денежным оборотом.

 

Согласно Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных  мер по своевременному и полному  внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23.05.1994 г.  (в ред. Указов Президента РФ от 21.03.95 N 291, от 06.01.98 N 10, от 03.08.99 N 977) в целях  обеспечения полноты внесения налоговых  и иных обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, усиления ответственности налогоплательщиков за соблюдение норм налогового законодательства установлено, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими  лицами, осуществляющими предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:

 

 

q за осуществление расчетов  наличными денежными средствами  с другими предприятиями, учреждениями  и организациями сверх установленных  предельных сумм - штраф в 2-кратном  размере суммы произведенного  платежа;

 

q за неоприходование (неполное  оприходование) в кассу денежной  наличности - штраф в 3-кратном  размере неоприходованной суммы;

 

q за несоблюдение действующего  порядка хранения свободных денежных  средств, а также за накопление  в кассах наличных денег сверх  установленных лимитов - штраф  в 3-кратном размере выявленной  сверхлимитной кассовой наличности.

 

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших  указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном  законодательством Российской Федерации  размере минимальной месячной оплаты труда.

 

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении  штрафов, предусмотренных настоящим  пунктом, производится органами Государственной  налоговой службы Российской Федерации  по сведениям, предоставляемым коммерческими  банками и другими органами, осуществляющими  проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения  кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

 

Осуществление проверок соблюдения предприятиями порядка работы с  денежной наличность и ведения кассовых операций возложено как на Инспекции  МНС, так и кредитные организации.

 

Круг предприятий, подлежащих проверке, определяется руководителем  учреждения банка в зависимости  от объема налично-денежного оборота  и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью. При этом учитывается также информация других контролирующих органов.

 

Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных  в проверяемом периоде операциях  по поступлениям (зачислению) на счета  предприятия в учреждении банка  наличных денег и их выдачам (списанию) из кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка  денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из кассы предприятия и его условия, согласованный порядок и сроки  сдачи выручки в учреждение банка.

 

В ходе проверки предприятия  рассматривается:

 

1.                Полнота оприходования денежной  наличности, полученной в учреждении  банка. Проверяется соответствие  записей в кассовой книге данным  учреждения банка по суммам  и срокам. При наличии расхождений  между данными учреждения банка  и записями в кассовой книге  предприятия выясняются причины.  Фактическое наличие денег в  кассе предприятия, а также  условия хранения наличных денег  и ценностей представителем учреждения  банка не проверяются. Полнота  оприходования в кассу предприятия  наличных денежных средств, полученных  в результате хозяйственной деятельности, рассматривается налоговыми органами  при проведении проверок соблюдения  налогового законодательства.

 

2.                Полнота сдачи денег в кассу  учреждения банка. Рассматривается  соблюдение согласованного порядка  и сроков сдачи денежной выручки  в учреждение банка, уточняется  сумма наличных денег, поступивших  в кассу за проверяемый период  и сопоставляется с суммой  денег, сданных в банк. Проверяется  своевременность возврата в учреждение  банка не выплаченных в срок  средств на заработную плату,  выплаты социального характера,  других денежных средств. Сверяются  суммы и даты сдачи наличных  денег в банк с записями  в кассовой книге, при наличии  расхождений между данными учреждения  банка и записями в кассовой  книге выясняются причины такого  положения.

 

3.                Соблюдение согласованных с учреждением  банка условий расходования поступающих  в кассу предприятия наличных  денежных средств. На основании  первичных документов по учету  кассовых операций и других  бухгалтерских данных рассматривается  соблюдение согласованных с банком  условий расходования наличных  денег из выручки, поступившей  в кассу предприятия.

 

4.                Соблюдение установленных предельных  сумм расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами. В  целях выявления фактов превышения  предприятием предельных сумм  расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами за товарно-материальные  ценности, выполненные работы и  оказанные услуги рассматриваются  записи в документах первичной  учетной документации по кассовым  операциям (записи в кассовом  журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных  лиц о расходовании полученных  наличных денег (проверяются обороты  по счету "Расчеты с подотчетными  лицами"), а также товарные чеки, счета, счета - фактуры. При  наличии таких фактов в Справке  по проверке проставляется сумма  произведенного платежа и наименование  участников расчетов.

 

 

5.                Соблюдение установленного учреждением  банка лимита остатка наличных  денег в кассе предприятия.  Рассматривается соблюдение установленного  учреждением банка лимита остатка  кассы на каждый день проверяемого  периода. В Справке по проверке  проставляются данные о лимите  остатка кассы, фактических остатках  наличных денег в кассе предприятия  в дни, когда был превышен  лимит. Определяется общая сумма  превышения лимита остатка кассы  в проверяемом периоде, а также  сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная  исходя из общей суммы и  количества дней превышения лимита  остатка кассы.

 

6.                Ведение кассовой книги и других  кассовых документов. Рассматривается  соблюдение установленного порядка  оформления операций по приему  и выдаче наличных денег из  кассы предприятия, ведение форм  первичной учетной документации  по кассовым операциям (приходных  и расходных кассовых ордеров,  журнала регистрации приходных  и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета  принятых и выданных кассиром  наличных денег), составление ежедневного  отчета кассира по произведенным  кассовым операциям в соответствии  с приходно-расходными документами,  расчетно-платежными ведомостями.  Отмечается качество и периодичность  составления первичных кассовых  документов по приему и выдаче  наличных денег, соответствие  записей в приходно-расходных  документах записям в кассовой  книге и другие.

 

7.                По результатам проверки проверяющим  делаются выводы и вносятся  необходимые рекомендации руководству  предприятия по устранению имеющихся  недостатков по оформлению кассовых  операций и работе с денежной  наличностью.

 

8.                Справка по результатам проверки  составляется в 3 экземплярах  и подписывается руководителем,  главным (старшим) бухгалтером  предприятия и представителем  учреждения банка (проверяющим).

 

В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений  предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки.

 

Результаты проверки в  трехдневный срок рассматриваются  руководителем учреждения банка  или его заместителем. После этого  третий экземпляр Справки передается предприятию, второй - остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр  Справки направляется органам Государственной  налоговой службы Российской Федерации  по месту учета налогоплательщика  для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

 

2.2  Анализ денежного  оборота.

 

При проведении комплексного исследования деятельности предприятия  финансовые результаты должны анализироваться  с учетом данных о движении денежных средств. Частично это связано с  тем, что в современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т.е. доходы и затраты предприятия  отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Поэтому  имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка  денежных средств за период и в  структуре этого изменения. Однако если «финансовый приток» не содержит долгосрочных кредитов и в то же время является основным источником «инвестиционного оттока», то такую  тенденцию предприятие должно рассматривать  как достаточно опасную (такая тенденция  с большой вероятностью толкает  предприятие в «кредитную ловушку»).

 

Кроме того, часть поступлений  и выбытии денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку  не рассматриваются в данном периоде  как доходы и затраты (доходы и  расходы будущих периодов, получение  и выплата авансов, получение  и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.).

 

Анализ движения денежных средств позволяет с известной  долей точности объяснить расхождение  между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в  отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

 

 Источником информации  для анализа служит форма №  1 «Баланс предприятия» и форма  № 4 «Отчет о движении денежных  средств», содержание которой можно  обобщить в следующей модели:

 

 

                                                 

                                                  (2.2.1.)

 

 

где d0, d1 – остатки денежных средств предприятия на начало и  конец отчетного периода,

 

D+d – поступление денежных  средств за период,

 

D-d — выбытие (расход) денежных  средств за период.

 

Движение денежных средств  может быть связано с различными сторонами деятельности предприятия, поэтому в форме № 4 поступления  и расходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

Отразим данную структуру  движения денежных средств в соответствующих  моделях:

 

                                

                                                       (2.2.2.)

 

                               

                                                       (2.2.3.)

 

 

где

 

 

 

Поступление денежных средств  от текущей деятельности (

 

Поступление денежных средств  от инвестиционной деятельности (

 

Поступление денежных средств  от финансовой деятельности (

 

В ходе анализа следует  рассмотреть структуру поступления  денежных средств за период, определяемую пропорциями:

 

                                  

                                                    (2.2.4.)

 

 

 

и структуру расхода денежных средств:

 

 

                                           

                                                     (2.2.5.)

 

В результате структурного анализа  выясняется, какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления  денежных средств и для какого вида деятельности в основном расходовались  денежные средства.

 

Общее изменение остатка  денежных средств предприятия за отчетный период также разлагается  на частные изменения, обус­ловленные текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью: