Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом  в соответствии с решением комиссии исходя из технических характеристик, устанавливается ресурс каждого объекта – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено)  указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок  полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета,– в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случае проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика, а также моральном устаревании объекта, изменений условий функционирования, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока  службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем перерасчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации – нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начисляется.

Срок полезного использования  основных средств в предпринимательской  деятельности устанавливается в  рамках диапазонов сроков полезного использования (промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования) по группам амортизируемых объектов основных средств и определяется  в целых годах путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент.(приложение 1). Согласно МСФО, срок службы основных средств определяется решением руководства компании и останавливается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и возможности получения экономической выгоды от использования актива. Под сроком полезного использования МСФО подразумевают либо период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив; либо количество единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива. В соответствии с МСФО срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы.

К основным средствам  не относятся:

• предметы, служащие менее  одного года, независимо от их стоимости;

• активы, служащие менее  одного года независимо от их стоимости, предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и др., многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота и животного основного стада, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

• отдельные предметы независимо от их стоимости и срока  службы;

• специальная одежда и специальная обувь;

• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

• форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

• временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по содержанию которых относится к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

• специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты  и приспособления  целевого назначения, предназначенные для серийного  массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства;

• технологическая тара – тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны  и т.п.);

• посуда, кухонный и  столовый инвентарь и принадлежности;

сплавной сброс, сезонные дороги, усы  и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты;

• сырье, материалы и  другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг) вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

• животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи  пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материалы и /или  не достигшие эксплуатационного возраста;

• отдельные строительные конструкции  и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);

• машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах  организаций;

• машины и оборудование, требующие  монтажа, а также законченные  монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

• не оконченные строительством или  не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию (6., стр. 16-17);

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно  сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, и/или смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому счету.

Присвоенный бухгалтерскому объекту номер должен быть на нем  обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской, клеймением и другими способами.

В тех случаях, когда  объекту, состоящему из нескольких частей, присвоен общий для объекта нормативный срок службы, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный  объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания.

Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у  арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Основные средства по своему составу, назначению и использованию  разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно-обоснованная классификация. Постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002г. утвержден общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы». (ОКРБ 020-2002).

Общегосударственным классификатором  ОКРБ 020-2002 выделяются следующие группы основных средств:

• здания нежилые;

• здания жилые;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• инвентарь производственный и хозяйственный;

• культивируемые активы;

• прочие основные средства.

К группе «Здания нежилые» относятся архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (передвижные домики производственного назначения – мастерские, котельные, кухни, АТС;  непроизводственного назначения – бытовые, административные)

В группу «Здания жилые»  входят здания, предназначенные для не временного проживания. Объектом классификации обеих групп является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют одну общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Здания, состоящие из помещений различного назначения, относятся  к соответствующим подгруппам, классам, видам зданий по их назначению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации.

Классификация зданий основана на принципе функционального назначения зданий.

К группе «Сооружения» относятся  инженерно-строительные объекты, создающие  условия для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических  функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим  как сооружение, является каждое отдельное  сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Группа «Машины и  оборудование» включает устройства, преобразующие энергию, материалы  и информацию

. В зависимости от основного  (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные (предназначенное для преобразования и хранения информации – оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники и т.д.).

Объектами классификации  рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, включая входящие принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

К группе «Транспортные  средства» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения  людей и грузов: подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного и воздушного транспорта; подвижной состав городского транспорта; средства напольного производственного транспорта.

Объектами классификации  является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями к нему.

К группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:

– производственный инвентарь, т. е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (емкости, чаны, бочки, баки, тара и т.д.);

–  хозяйственный инвентарь, т. е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения и т.д.).

Объектами могут быть только предметы, имеющие самостоятельное  назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К группе «Культивируемые  активы» относится домашний скот и многолетние насаждения, многократно или непрерывно используемые в производстве товаров или услуг на протяжении более 1 года. Это рабочий, продуктивный и племенной скот – лошади и прочие рабочие животные, коровы, овцы, а также другие  животные, неоднократно или постоянно используемые для получения продуктов (молока, шерсти), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Животные, предназначенные для убоя, не относятся к основным средствам. Объектом классификации данной подгруппы является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

Под многолетними насаждениями подразумеваются все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста, включая:

– плодово-ягодные насаждения всех видов;

– озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организаций, во дворах жилых домов;