Финансовый бюджет, его составные части, особенности составления

Таблица - 10 Бюджет общехозяйственных расходов [5, c. 69]

Статья затрат	Сумма, руб.
Амортизация
Фонд оплаты труда
Отчисления
Представительские расходы
Энергозатраты, коммерческие услуги
Услуги сторонних организаций
Налоги в составе себестоимости
Прочие
Итого

После того, как составлены все основные бюджеты переходят  к раз-работке бюджета прибылей и убытков, он представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде. На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ и делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок.

Таблица – 11 Бюджет прибылей и убытков, руб. [5, c. 70]

	Продукция А		Продукция Б		Итого,	в % к
Показатели	на	на	на	на	руб.	выручке
	1 шт.	объем	1 шт.	объем
Выручка
НДС
Выручка без НДС
Переменные затраты
Материалы
Прямые затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Переменные коммерческие расходы
Итого переменные затраты
Маржинальная прибыль
Постоянные затраты
Вспомогательные материалы	*	*	*	*
Энергозатраты	*	*	*	*
Фонд оплаты труда	*	*	*	*
Отчисления	*	*	*	*
Ремонт, техобслуживание	*	*	*	*
Амортизация	*	*	*	*
Постоянные коммерческие расходы	*	*	*	*
Административные	*	*	*	*
Итого постоянные затраты	*	*	*	*
ИТОГО издержки	*	*	*	*
Прибыль	*	*	*	*

При составлении финансового бюджета разрабатывают прогнозный баланс предприятия. Он составляется с использованием плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

При составлении бюджета капитальных вложений определяются направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов, это является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибыли и убытках, прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

При формировании бюджета денежных средств проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Условиями погашения дебиторской задолженности являются:

- поступление денежных средств от общего объема реализации текущего месяца;

- затраты текущего месяца, ликвидированные в следующем периоде;

- поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет.

Условиями погашения кредиторской задолженности являются:

- периодичность выплаты заработной платы;

- возникновение задолженности по заработной плате;

- оплата счета кредиторов и накладных расходов.

Необходимо учесть минимальное сальдо денежных средств  на расчетном счете и в кассе  предприятия. Проводится анализ внешнего финансирования: размеры необходимых кредитов для покрытия дефицита оборотных средств. Планируются ли капитальные вложения.

Таблица – 12 Бюджет денежных средств [5, c. 72]

Показатели	За год	В том числе по кварталам
		1	2	3	4
1. Остаток денежных средств на начало периода
2. Поступление средств от продаж (сумма)
3. Всего денежных средств (сумма)
4. Выплаты: за материалы
- заработная работа
- налог на прибыль
- покупка оборудования
- другие
5. Всего выплат
6. Минимальное сальдо
7. Потребность в денежных средств (5+6)
8. Избыток (недостаток) денежных средств (3-5)
9. Привлечение заемных средств
10. Погашение кредита
11. Выплата процентов по кредиту
12. Остаток ДС на конец периода

Последним разрабатывается прогнозный баланс, который строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений, он является результатом финансовых и нефинансовых операций организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ПРИМЕР РАСЧЕТА ФИНАНСОВОГО  БЮДЖЕТА

 

Бюджет денежных средств  является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В  нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета.

Это, во-первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль, принятый в данном примере. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся  на четыре равные части, каждая часть  учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Усложнить  эту схему и сделать ее адекватной реальному состоянию дел не представляется сложным. Этот вопрос рассматривается  в рамках анализа деловой ситуации. Во-вторых, заявленный в общей процедуре  бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 1 (цифры  для расчетов взяты для примера  и наглядности) одной строкой  затрат на покупку оборудования.

Таблица - 13 Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования)

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Денежные средства на начало периода	42500,00	(74165,00)	(128330,00)	(14495,00)	42500,00
Поступление денежных средств:
от потребителей	230000,00	480000,00	740000,00	520000,00	1970000,00
Денежные средства в распоряжении	272500,00	405835,00	611670,00	505505,00	2012500,00
Расходование денежных средств:
на основные материалы	49500,00	72300,00	100050,00	79350,00	301200,00
на оплату труда основного  персонала	84000,00	192000,00	216000,00	114000,00	606000,00
производственные накладные  затраты	68000,00	96800,00	103200,00	76000,00	344000,00
затраты на сбыт и управление	93000,00	130900,00	184750,00	129150,00	537800,00
Налог на прибыль	12165,00	12165,00	12165,00	12165,00	48660,00
покупка оборудования	30000,00	20000,00	-	-	50000,00
дивиденды	10000,00	10000,00	10000,00	10000,00	40000,00
Всего денежных выплат	346665,00	534165,00	626165,00	420665,00	1927660,00
Избыток (дефицит) денег	(74165,00)	(128330,00)	(14495,00)	84840,00	84840,00

 

 

Как видно из анализа  данных таблицы 13, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию. Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В таблице 15 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование.

Обоснование суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке “финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30000,00 рублей. Особенностью является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли. Эта необходимость связана с тем, что сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством.

В таблицах 14 и 15 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат подбора бюджетных показателей.

Таблица 14 Плановый отчет о прибыли (окончательный вариант)

Выручка от реализации продукции	2000000,00
Себестоимость реализованной  продукции	1300000,00
Валовая прибыль	700000,00
Общие и маркетинговые  затраты	537800,00
Прибыль до процентов и  налога на прибыль	162200,00
Проценты за кредит	12250,00
Прибыль до выплаты налогов	149950,00
Налог на прибыль	44985,00
Чистая прибыль	104965,00

Таблица - 15 Бюджет денежных средств (окончательный вариант)

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Денежные средства на начало периода	42500,00	36754,00	33508,00	40761,00	42500,00
Поступление денежных средств
от потребителей	230000,00	480000,00	740000,00	520000,00	1970000,00
Денежные средства в распоряжении	272500,00	516754,00	773508,00	560761,00	2012500,00
Расходование денежных средств
на основные материалы	49500,00	72300,00	100050,00	79350,00	301200,00
на оплату труда основного  персонала	84000,00	192000,00	216000,00	114000,00	606000,00
производственные накладные  затраты	68000,00	96800,00	103200,00	76000,00	344000,00
затраты на сбыт и управление	93000,00	130900,00	184750,00	129150,00	537800,00
Налог на прибыль	11246,00	11246,00	11246,00	11246,00	44985,00
покупка оборудования	30000,00	20000,00	-	-	50000,00
дивиденды	10000,00	10000,00	10000,00	10000,00	40000,00
Всего денежных выплат	345746,00	533246,00	625246,00	419746,00	1923985,00
Избыток (дефицит) денег	(73246,00)	(16493,00)	148261,00	141015,00	88515,00
Финансирование:
Получение ссуды	110000,00	50000,00			160000,00
Погашение ссуды			(100000,00)	(60000,00)	(160000,00)
Выплата процентов			(7500,00)	(4750,00)	(12250,00)
Итого, денежный поток	110000,00	50000,00	(107500,00)	(64750,00)	(12250,00)
Денежные средства на конец  периода	36754,00	33508,00	40761,00	76265,00	76265,00

Завершает систему  бюджетов плановый баланс предприятия, он представляет собой описание состояния активов и пассивов компании на конец планового периода, данные приведены в таблице 16.

 

 

Таблица 16 Баланс предприятия на начало и конец планового периода

Активы:	1 января	31 декабря
Оборотные активы:
Денежные средства	42500,00	76265,00
Счета дебиторов	90000,00	120000,00
Запасы сырья	4200,00	4500,00
Запасы готовой продукции	26000,00	39000,00
Всего оборотные активы	162700,00	239765,00
Основные средства:
Земля	80000,00	80000,00
Сооружения и оборудование	700000,00	750000,00
Накопленная амортизация	(292000,00)	(352000,00)
Сооружения и оборудования нетто	408000,00	398000,00
Итого активы	650700,00	717765,00
Обязательства:
Текущие обязательства
Счета к оплате	25800,00	27900,00
Банковский кредит		-
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции, без номинала	175000,00	175000,00
Нераспределенная прибыль	449900,00	514865,00
Всего акционерный капитал	624900,00	689865,00
Итого обязательства и капитал	650700,00	717765,00
Проверка баланса	OK	OK

Опишем формирование каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется в виде итогового  значения бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую предприятие планирует  предоставить отсрочку платежа.