Финансовый бюджет, его составные части, особенности составления

После того, как определены основные показатели бюджета продаж, переходят к разработке бюджета  производства и уточнением бюджета  переходящих запасов, включающих в себя запасы готовой и незавершенной продукции. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимые переходящие запасы можно определить на основе бюджета реализации и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия.

Таблица 2 - Производственная программа и бюджет переходящих запасов готовой продукции [5, c. 62]

Наимено	Объем	Срок хране-	Запас готовой продукции, шт.		Товарная
вание	реализации,	ния запасов	на конец пе-	на начало	продук-
продукции	шт.	на складе, дн.	риода	периода	ция, шт.
А
Б

Таблица 3 - Производственная программа и бюджет переходящих запасов незавершенного производства [5, c. 62]

		Длитель-		Запас незавершенно-
		ность		го производства, шт.
Наименование продукции	Товарная продукция, шт.	производствен- ного цикла, дн.	Коэффициент готовности, %	на конец периода	на начало периода	Валовая продукция, шт.
А
Б

Необходимый запас  готовой продукции рассчитывают по формуле:

ГПкi= Si × ti, : Т,ГПК1= Si X ti, : Т,

где ГПki – запас готовой продукции i-го вида на конец периода;

Si – объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде;

ti – средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе

(в днях);

Т – длительность будущего периода (в днях).

Запас готовой продукции  зависит от ti – среднего срока хранения готовой продукции. Но следует ориентироваться не столько на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени, сколько на оптимальное время хранения запасов на складе.

В бюджете производства определяется количество продукции, которое  предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения:

ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi ,

где ТПi – объем товарной продукции, который должен быть произведен

в планируемом периоде;

РПi – предполагаемый объем реализации продукции;

ГПнi – запасы готовой продукции на начало периода.

Но для обеспечения  непрерывности производственного  процесса предприятию необходим  некоторый запас незавершенной  продукции. Запасы незавершенной продукции  рассчитывают аналогично запасам готовой  продукции, за тем исключением, что  вместо срока хранения учитывают  длительность производственного цикла:

НЗПкi =- Вi × ti × Кг : Т,

где НЗПki – запас незавершенной продукции i-го вида на конец периода;

Вi – объем выпуска i-го вида продукции за будущий период;

ti – длительность производственного цикла (в днях);

кг – коэффициент  готовности незавершенного производства (обычно

принимают равным 50%).

Итак, объем выпуска  валовой продукции (ВП) i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВПi = ТПi + НЗПкi – НЗПнi

После разработки бюджета  производства и определения основных производственных показателей разрабатывается  бюджет потребности в материалах.

Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном  и стоимостном выражении. Его  цель - определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение  планируемого периода.

Таблица - 4 Предварительно рассчитывают расход материалов по видам продукции. [5, c. 64]

Материал	Продукция А		Продукция Б		Итого потребность на расход
	на 1 шт.	на объем	на 1 шт.	на объем
X
Y
Z

Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность  в материалах в натуральном выражении  можно рассчитать по следующей формуле:

М = Н × Q + Мк,

где Н – норма  расхода на единицу продукции;

Q – объем производства;

Мк – запас материалов на конец периода.

Однако существуют материалы, расход которых зависит  не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула:

М = Н х Т, 

Объем закупок равен  разности между потребностью в материалах и запасом, имеющимся на предприятии  к началу планового периода:

З = М - Мн, 

Стоимость закупок  С = З х Ц, где З - объем закупок (в натуральном выражении); Ц - цена.

Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок  и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности  перед поставщиками материалов (это  важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового  плана).

Таблица - 5 Бюджет потребности в материалах [5, c. 65]

Материал	Потребность на расход, кг	Запас материала на конец  периода, кг	Итого потребность в материале, кг	Запас материала на начало периода, кг	Объем закупок, кг	Цена за 1 кг, руб.	Стоимость закупок, тыс. руб.
X
Y
Z
Итого

 

Наименование продукции	Трудоемкость единицы продукции, ч		Средняя часовая тарифная ставка, руб.	Прямые затраты на оплату труда на 1 шт., руб.	Валовая продукция, шт.	Реализованная продукция, шт.	Прямые затраты на оплату труда, руб.
							на валовую продукцию	на реа- лизо- ванную продукцию
А
Б
Итого

Наряду с разработкой  бюджета потребности в материалах приступают к разработке бюджета прямых затрат на оплату труда, он составляется на базе производственной программы. Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч. (т. е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты.

Таблица - 6 Бюджет прямых затрат на оплату труда [5, c. 66]

 

Наряду с разработкой  бюджета прямых затрат на оплату труда  неоходимо разработать бюджет общепроизводственных расходов, они включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.

Таблица - 7 Бюджет общепроизводственных расходов [5, c. 66]

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные расходы - всего, в т. ч.
Вспомогательные материалы
Заработная плата вспомогательных  рабочих
Премиальный фонд
Двигательная электроэнергия
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования
Постоянные расходы - всего, в т. ч.
Амортизация
Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов
Электроэнергия на освещение
Ремонт, техобслуживание
Итого

На основе разработанных  ранее бюджетов потребности материалов, прямых затрат на оплату труда и  суммы общепроизводственных расходов, окончательно формируется бюджет цеховой  себестоимости продукции, он сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т. е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.

 

 

Таблица - 8 Бюджет цеховой себестоимости продукции [5, c. 67]

Статья затрат	Продукция А		Продукция Б		Итого
	на единицу	на объем	на единицу	на объем
Переменные затраты
X
Y
Z
Итого материалы
Прямые затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Итого переменные затраты
Постоянные затраты
Вспомогательные материалы	*	*	*	*
Энергозатраты	*	*	*	*
Фонд оплаты труда	*	*	*	*
Отчисления	*	*	*	*
Ремонт, техобслуживание	*	*	*	*
Амортизация	*	*	*	*
Итого постоянные затраты
ИТОГО цеховая себестоимость

Затраты на материалы  есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности  в материалах. Издержки на оплату труда  определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется директ-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной заданный период.

После того, как разработан бюджет цеховой себестоимости продукции приступают к разработке бюджета коммерческих расходов, т. е. расходов связанных с продажей продукции. В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т. п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Таблица - 9 Примерный бюджет коммерческих расходов [5, c. 68]

	Продукция А		Продукция Б
Статья затрат	на еди-	на	на еди-	на объ-	Итого
	ницу	объем	ницу	ем
Переменные затраты
Транспортировка
Упаковка
Комиссионные (5% от стоимости)
Итого переменные затраты
Постоянные затраты
Реклама и стимулирование сбыта
Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта
Отчисления
Услуги сторонних организаций  и прочие расходы
Итого постоянные затраты
ИТОГО коммерческие расходы

Например, затраты на комиссионные являются переменными  и рассчитываются по формуле: Комиссионные = Процент комиссионных х Объем  реализации. Затраты на рекламу являются постоянными.

Бюджет общехозяйственных (административных) расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.