УСН достоинства и недостатки применения

Имейте  в виду, что отказаться от применения УСН в течение налогового периода (года) нельзя, о чем сказано в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Так, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ).

Однако  в течении года можно потерять право на применение УСН. Ведь в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом, предельная величина 20 млн. рублей также  подлежит индексации на коэффициент  дефлятор в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 (т.е. как и при переходе на УСН).

Отметим, что при утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Причем, вернуться вновь на упрощенку  возможно будет только не ранее чем  через один год после того, как утрачено право на применение данного спец. режима (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).

 

 

2. Достоинства  и особенности упрощенной системы  налогообложения

 

2.1 Достоинства  УСН по сравнению с традиционной  системой налогообложения

 

Для начала, определимся, на какой системе налогообложения мы будем.

Налоговой инспекцией разработано достаточное  количество налоговых режимов, позволяющих  выбрать наиболее оптимальный вариант. Нет плохого или хорошего налогового режима, есть подходящий и неподходящий. У каждого есть свои достоинства и недостатки.

Так традиционная (общая) система налогообложения  гораздо сложнее в обслуживании – большое количество различных  видов налогов (Налог на прибыль, ЕСН, НДС, налог на имущество и  другие), ежеквартальная и годовая отчетность, в том числе и налоговая декларация.

На  упрощенной системе гораздо все  проще – всего один налог, выбирается одна из возможных систем: или шесть  процентов от дохода индивидуального  предпринимателя или пятнадцать процентов с чистой прибыли. В зависимости от конкретного случая выбирается более подходящая система. К тому же с 2010 года на упрощенной системе отменена ежеквартальная отчетность, что делает ее привлекательней. А если брать за основу патентную УСН, то плюсов окажется еще больше – практически полное отсутствие документации (ведется только книга учета доходов, причем можно сдавать электронный вариант в конце года, и книга учета БСО), отчетность сдается через месяц после истечения очередного патентного периода, но не позже месяца. На патенте нет необходимости сдавать налоговую декларацию, нет налоговых отчислений, они заменены фиксированной суммой за период – патентом.

Казалось  бы, УСН лучше общего режима по любому, но и общий режим обладает достоинствами. ИП, имея расчетный счет, и находящиеся на общем режиме являются плательщиками НДС, а значит, они могут работать с ООО, занимающимися производством продукции. В этом случае у ООО не будет причин в отказе ИП.

Упрощенная  система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются  в том, что уплата целого ряда налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично единого социального налога (ЕСН) –для организаций, НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН - для ИП) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения или вернуться к общей системе (общему режиму) зарегистрированные фирмы и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового Кодекса РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента  разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской  деятельности наемных работников, в  том числе по договорам гражданско-правового  характера.

 

 

2.2 Особенности  исчисления налоговой базы и  применение налоговых ставок  по УСН

 

Налоговая база

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов  налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы:

1. Налоговая база  и порядок ее определения устанавливаются  Налоговым кодексом Российской  Федерации.

2. Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого налогового периода  на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении  ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой  базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены  указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода  совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Вышеизложенные  правила распространяются также  на налоговых агентов.

5. Остальные  налогоплательщики -- физические  лица исчисляют налоговую базу  на основе получаемых в установленных  случаях от организаций и (или)  физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

6. В  случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального  предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Собственно  говоря, все «упрощенцы» изначально выбирают не ставку единого налога, а объект налогообложения. А в зависимости от этого выбора уже понятно, какой процент от налоговой базы потребуется уплачивать в бюджет. Варианта всего два: если предпочтение отдано объекту налогообложения в виде «доходов», то ставка будет равна 6 процентам, если в виде «доходов за вычетом расходов», то — 15 процентам (ст. 346.20 НК).

Соответственно, можно сделать вывод, что налогоплательщикам, чьи расходы «съедают» большую  часть выручки, целесообразно применять  второй вариант. Если же расходная часть  невелика, то оптимально выбрать 6-процентную УСН. Однако нередко ситуация на предприятии может измениться, либо приходится признать тот факт, что фирма изначально «промахнулась» с выбором объекта налогообложения, неверно спланировав свою деятельность. В этом случае у «упрощенцев» имеется право сменить объект, которое, впрочем, имеет свои ограничения. Так, его получают лишь те фирмы, которые «оттрубили» на УСН не менее трех лет. «Старички» вольны переходить с 15-процентной на 6-процентную «упрощенку» или обратно ежегодно (письмо Минфина от 4 декабря 2006 г. № 03-11-02/263).

Очевидно, что  при смене объекта налогообложения  меняется и порядок исчисления налоговой  базы, ко всему прочему отягощенный  проблемами учета «переходных» доходов  и расходов. Тем не менее, что касается доходов, то их отражение, как правило, не вызывает никаких вопросов, поскольку независимо от объекта налогообложения они признаются по кассовому методу. Таким образом, все доходы, фактически полученные до даты перехода, входят в налоговую базу периода применения «оставленного» типа «упрощенки». Соответственно, все доходы, фактически полученные после смены процентной ставки, учитываются при расчете налога в периоде вновь выбранного вида УСН. Несколько сложнее обстоит дело с расходами.

С «доходов»  — на «доходы минус расходы»

Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового кодекса, который  вступил в силу с 1 января этого  года, расходы, относящиеся к периоду  применения «доходной» УСН, при исчислении налоговой базы после перехода к 15-процентной «упрощенке» не учитываются. Однако в главном налоговом законе не уточняется, что подразумевается под «расходами, относящимися к периоду». В письме от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75 специалисты главного финансового ведомства пояснили, что сие означает «в отношении затрат в виде заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование». Если Минфин будет придерживаться мнения, высказанного в упомянутом письме, то «упрощенцу», планирующему переход на 15-процентную УСН, не остается иного выхода, как постараться выполнить все условия до смены объекта. В противном случае ставка налога возрастет, а «расходы» повиснут в воздухе. Однако пока официальных разъяснений на эту тему нет.

С «доходов минус  расходы» — на «доходы»

В данном случае ситуация изначально выглядит более  ясной, поскольку доподлинно известно, что никакие расходы не повлияют на сумму единого налога после перехода на 6-процентную ставку. Исключение составляют лишь взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности, которые принимаются в качестве налогового вычета, но не более чем в размере 50 процентов от суммы единого налога. В свою очередь это означает, что единственный совет, который можно дать «упрощенцу», сменившему объект налогообложения на «доходы», — это оплатить все расходы прошлого периода до непосредственного перехода на 6-процентную ставку. Ведь если они будут оплачены уже после смены объекта, то не уменьшат налоговую базу ни «доходного», ни «доходно-расходного» периода применения УСН.

 

2.3 Упрощенный  характер ведения налогового  учета в условиях УСН

 

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Независимо  от выбранного объекта налогообложения  установлен единый порядок учета  доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 НК РФ в состав доходов включаются: выручка от продажи  товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

Налоговый учет при применении УСН

Организации, применяющие УСН, обязаны вести  учет доходов и расходов для целей  исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и  расходов.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов может  вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

При ведении  Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе, ее необходимо заранее  зарегистрировать в налоговой инспекции. Книгу учета доходов и расходов можно купить в киосках, продающих  бухгалтерскую литературу и бланки.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде организация обязана по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители и также зарегистрировать в налоговой инспекции.

На  каждый очередной календарный год  открывается новая Книга учета  доходов и расходов.