УСН достоинства и недостатки применения

Министерство  образования и науки Российской Федерации 
Федеральное агентство по образованию 
Уральский государственный экономический университет

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по  курсу «Доходы бюджета»

 

на  тему «Упрощенная система налогообложения: достоинства и недостатки ее применения»

 

 

 

Выполнил: студент(ка) Большакова Е.В. ФК-10 Р

 

Проверил: преподаватель Одинокова Т.Д.

 

 

Екатеринбург 
2013

Ведение

1. Общие положения  упрощенной системы налогообложения  в РФ

1.1 Сущность  и особенности УСН

1.2 Условия перехода  к УСН

1.3 Порядок перехода  на УСН и прекращение её  применения

2. Достоинства  и особенности упрощенной системы  налогообложения, недостатки ее  применения

2.1 Достоинства  УСН по сравнению с традиционной  системой налогообложения

2.2 Особенности  исчисления налоговой базы и применение налоговых ставок по УСН

2.3 Упрощенный  характер ведения налогового  учета в условиях УСН

2.4 Особенности  и порядок исчисления и уплаты  налога при применении УСН

2.5 Недостатки  применения УСН

Заключение

Список используемой литературы

 

 

Введение

налогообложение упрощенная система учет

Актуальность  исследования обусловлена необходимостью формирования эффективной налоговой  системы Российской Федерации, призванной способствовать развитию малого предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем социально-экономических реформ в стране. Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса - основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого предпринимательства.

Целью данного  исследования является изучение упрощенной системы налогообложения.

В связи с  поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотреть  особенности применения упрощенной  системы налогообложения; 

2) изучение понятия,  порядка перехода, объектов налогообложения  упрощенной системы;

3) изучение правовых  основ применения УСН, установленных  для организаций и индивидуальных  предпринимателей;

4) изучение организации  и ведения налогового учета  при применении УСН;

5) изучение опыта  применения упрощенной системы  налогообложения;

6) отметить изменения, внесенные в упрощенную систему налогообложения в период с 2011 до213 гг.

В качестве объекта  исследования выступила упрощенная система налогообложения, его предмета - особенности и порядок применения упрощенной системы налогообложения  среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

 

 

1. Общие положения  упрощенной системы налогообложения  в РФ

 

1. Сущность и особенности УСН

 

Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций,

• налога на добавленную стоимость (за исключением  случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

• налога на имущество организаций;

• единого  социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности),

• налога на добавленную  стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

• налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности),

• единого социального  налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в  пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические  субъекты, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

 

2. Условия перехода к УСН

 

Что касается критериев  перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить  следующие условия.

1. Согласно внесенным  Федеральным законом от 19.06.09 г.  № 204-ФЗ изменениям в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ лимит доходов за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября) не должен превышать 45 млн руб. Эта норма устанавливается временно только на 2010, 2011, 2012гг. Новый лимит корректировать на коэффициент-дефлятор не нужно. Однако следует иметь в виду, что, переходя на УСН в 2013 г., величина лимита доходов вновь вернется к прежнему размеру и не должна превышать за 9 месяцев 15 млн руб., а также необходимо применять коэффициент-дефлятор. В доходы включается выручка от реализации и внереализационные доходы без учета НДС и акцизов (ст. 248, 249 и 250 НК РФ).

2. Отсутствие  у налогоплательщика филиалов  и представительств.

3. Средняя численность  работников за налоговый период  не должна превышать 100 человек.

4. Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов – не более 100 млн руб.

5. Общий вклад в уставный  капитал других организаций –  не более 25%.

6. Негосударственные пенсионные  фонды, инвестиционные фонды,  банки и страховые организации,  профессиональные участники рынка  ценных бумаг и подобные организации, которые занимаются отдельными видами деятельности, не могут перейти на УСН. Не имеют право переходить на специальный режим организации, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или заключающие договор доверительного управления имуществом (п.3 ст. 346.14 НК РФ).

Для перехода на УСН в  налоговую инспекцию по месту  регистрации нужно подать заявление, заполненное по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.10 г. № ММВ-7-3/182@. Заявление можно подать и в произвольной форме, поскольку оно носит уведомительный характер, подтверждение тому постановление Президиума ВАС РФ от 7.10.08 г. № 6159/08. Во избежание возникновения споров целесообразно заполнять его по рекомендованной форме. В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ срок подачи заявления о переходе на УСН с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН. Например, чтобы с 1 января 2010 г. применять УСН, заявление необходимо было подать до 30 ноября 2009 г.

Для сохранения права на применение УСН изменился размер предельного дохода, который составляет с 1января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. 60 млн руб. в год, коэффициент-дефлятор не применяется (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Организация, утратившая право  применять УСН, переходит на общий  режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено нарушение. Соответственно нужно восстанавливать  налоговую базу по НДС, налогу на прибыль  и налогу на имущество, доначислить за этот период налоги и авансовые платежи и перечислить в бюджет в сроки и порядке, установленные НК РФ. Декларацию по УСН за 2010 г. в данном случае можно сдать заранее, не дожидаясь 31 марта 2011 г., налоговые органы обязаны принять ее, так как в ст. 346.23 НК РФ обозначен последний день сдачи — 31 марта.

Страховые взносы во внебюджетные фонды в 2010 г. для  данной категории налогоплательщиков начисляются только на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве. В текущем году также у налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, ставка взносов во внебюджетные фонды по части трудовой пенсии снижена и составляет 14% (п. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), как и в 2009 г. Обращаем внимание, что льготный тариф по начислению страховых взносов действует только до 1 января 2011 г., далее организации, применяющие УСН, обязаны в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ начислять страховые взносы по общему тарифу – 34% (ПФР — 26%; ФСС РФ — 2,9%; ФФОМС — 2,1%; ТФОМС - 3%).

Теперь в 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, несмотря на пониженный тариф по страховым взносам во внебюджетные фонды, имеют право на возмещение расходов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни работника (п. 14 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ).

С 1 января 2010 г. предприниматель, применяющий УСН  на основе патента, утратит на него право, как только его доходы в  календарном году превысят установленный лимит (ст. 346.13 НК РФ), при этом количество полученных патентов не имеет значения. Если иное не установлено региональным законодательством, для потенциального дохода на 2010, 2011, 2012 гг. используются показатели 2009, 2010 и 2011 гг., причем коэффициент-дефлятор предпринимателю применять не надо (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Такое правило действует до 31декабря 2012 г.

 

1.3 Порядок  перехода на УСН и прекращение  её применения

 

Для перехода на упрощенную систему налогообложения  организации и индивидуальные предприниматели  должны подать заявление в налоговый  орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики применяют «упрощенку» (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

В данной статье установлены обязательные реквизиты, которые организация должна отразить в заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Такое заявление должно содержать:

- размер  доходов за девять месяцев  текущего года 

- средняя  численность работников за девять  месяцев текущего года 

- остаточная  стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Форма такого заявления утверждена Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит порядка  утверждения формы заявления  о переходе на упрощенку. Поэтому, по нашему мнению, возможна подача такого документа и в произвольной форме, с соблюдением требований, установленных пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ. Данный вывод поддерживается и судами – Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 г. № Ф09-2639/08-С3.

В случае пропуска подачи заявления о переходе на упрощенку, налоговые органы могет  отказать в применении данного спец. режима. Причем существуют и суды, поддерживающие налоговые органы – Постановления  ФАС северо-Кавказского округа от 31.07.2008 г. № Ф08-4328/2008, 26.03.2007 г. № Ф08-1188/2007-510А, ФАС Уральского округа от 14.11.2006 г. № Ф09-10000/06-С1.

Возможность применения УСН предусмотрена и  для вновь созданной организации. Такие организации вправе подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.

Коме  того, пропуск срока подачи заявления  вновь созданной организации  о переходе на УСН не является основанием для отказа в применении упрощенки с момента регистрации. Так, по мнению судов, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН, а срок подачи заявления о переходе на "упрощенку" для вновь созданных организаций не является пресекательным (Определения ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08, от 17.07.2008 N 9104/08, от 24.04.2008 N 5626/08).

Переход в течении года на УСН возможен также и в случае если организация перестает быть плательщиком ЕНВД. В таком случае, налогоплательщик вправе подать заявление о переходе на упрощенку и применять ее, начиная с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность организации по уплате ЕНВД.