Учет расчетов по платежам в бюджет

Что касается бухгалтерского учета, то в абзаце 5 пункта 131 Инструкции N 174н содержится корреспонденция счетов по отражению операций по начислению и уплате НДС.    

Итак, начисление налога на добавленную стоимость отражается по Кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и Дебету счетов:    

- 221001560 "Увеличение дебиторской  задолженности по НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам,  услугам";    

- 030224830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по арендной плате  за пользование имуществом";    

- 030231830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по приобретению  основных средств";    

- 030232830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по приобретению  нематериальных активов";    

- 030234830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по приобретению  материальных запасов";    

- 240110120 "Доходы от собственности";     

- 240110130 "Доходы от оказания  платных услуг";    

- 240110172 "Доходы от операций  с активами";    

- 240110180 "Прочие доходы".     

Налог на имущество организаций (счет 0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций").    

В соответствии с пунктом 9 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.    

При этом на основании пункта 10 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. При этом под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.    

Остальным имуществом, находящимся  у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение может распоряжаться  самостоятельно, на что указывает пункт 3статьи 298 ГК РФ.    

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. При этом к организациям, в частности, относятся российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, что следует из пункта 2 статьи 11 НК РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество являются и коммерческие и некоммерческие российские организации.    

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в  том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.    

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая  стоимость налогооблагаемого имущества, на что указывает пункт 1 статьи 375 НК РФ. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике бюджетного учреждения.     

Пунктом 85 Инструкции N 157н установлено, что под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на эту же дату амортизации.     

В случае если для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов для целей  налогообложения определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.    

Сумма налога согласно пункту 1 статьи 382 НК РФ исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.     

Отметим, что ставка налога на имущество организаций на территории субъекта устанавливается региональным законом и не может превышать 2,2%.    

Подлежащая уплате в бюджет сумма налога определяется как разница  между начисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами, если законодательством субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.     

В силу пункта 4 статьи 382 НК РФ размер авансового платежа определяется как 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.    

Ряд льгот по налогу на имущество  предусмотрен статьей 381 НК РФ, при этом власти регионов могут вводить и дополнительные льготы. Если у бюджетного учреждения выполняются все необходимые условия для применения какой-либо льготы, то при расчете налоговой базы среднегодовая (средняя) стоимость налогооблагаемого имущества может быть уменьшена учреждением на среднегодовую (среднюю) стоимость льготного имущества.      

В бухгалтерском учете  бюджетного учреждения начисление суммы  налога производится с помощью следующей  бухгалтерской записи:    

Дебет 040120290 "Прочие расходы" Кредит 030312730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на имущество  организаций".    

Погашение налогового обязательства  перед бюджетом, согласно абзацу 2 пункта 133 Инструкции N 174н, осуществляется записью:    

Дебет 030312830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на имущество  организаций" Кредит 020111610 "Выбытия  денежных средств учреждения с лицевых  счетов в органе казначейства".    

Земельный налог (счет 030313000 "Расчеты по земельному налогу").     

Налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми  объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 НК РФ.    

Таким образом, бюджетные  учреждения будут признаваться налогоплательщиками  земельного налога в отношении земельных  участков:    

- предоставленных им на праве постоянного бессрочного пользования;     

- приобретенных ими в  собственность за счет средств  от приносящей доход деятельности, при условии, что эти земельные  участки являются объектами налогообложения  земельным налогом.    

Право собственности или  право постоянного (бессрочного) пользования  возникает у бюджетного учреждения с момента государственной регистрации  земельного участка (пункт 1 статьи 131 ГК РФ, пункт 2 статьи 8 ГК РФ).    

Земельный участок в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ признается объектом налогообложения, если он расположен в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Не признается объектом налогообложения земельный участок, если он относится к участкам, перечисленным в пункте 2 статьи 389 НК РФ.    

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, которым в силу пункта 1 статьи 393 НК РФ признается календарный год.    

Для справки: Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации от 25.10.2001 г. N 136-ФЗ.    

Бюджетные учреждения определяют налоговую базу самостоятельно на основании  сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности или  праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).    

Сумму земельного налога (суммы  авансовых платежей по налогу) бюджетные  учреждения, также как и налоговую  базу, определяют самостоятельно. Рассчитывается сумма земельного налога по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, если иное не установлено пунктом 15 статьи 396 НК РФ. При этом сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (пункт 5 статьи 396 НК РФ).    

Следует отметить, что если у бюджетного учреждения в течение  налогового (отчетного) периода возникает (прекращается) право на налоговую  льготу в виде освобождения от уплаты земельного налога, то исчисление суммы  налога (суммы авансового платежа  по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется  право на такую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.    

При этом согласно пункту 10 статьи 396 НК РФ месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.