Учет расчетов по платежам в бюджет

Учет расчетов по платежам в бюджет.

Бюджетные учреждения в общеустановленном порядке являются плательщиками налогов и сборов в соответствующие бюджеты. К указанным налогам, в частности, относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

Уплачивают бюджетные учреждения и такие обязательные платежи по социальному страхованию, как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одни налоги уплачиваются при осуществлении бюджетной  деятельности учреждения, другие - только при осуществлении приносящей доход  деятельности (при реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг) или  в рамках как бюджетной, так и  приносящей доход деятельности. Вместе с тем необходимо учитывать, что  бюджетное учреждение согласно нормам действующего законодательства признается налогоплательщиком по всем без исключения налогам.

В случае отсутствия за тот  или иной период объекта налогообложения  по соответствующему налогу (обязательному  платежу) обязательств по его уплате у учреждения может не быть. Однако учреждение обязано представлять отчетность и выполнять все иные предусмотренные  обязанности и действия. За нарушение  установленных правил учреждение может  быть привлечено к предусмотренной  НК РФ ответственности.    

Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной  власти (государственных органов), органов  местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией  по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от  01.12.2010 г. N 157н  (далее - Инструкция N 157н), для учета расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по видам платежей в бюджет предназначен счет 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты". 
         На основании пункта 130 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н), бюджетными учреждениями могут уплачиваться следующие виды налогов:

 • налог на доходы  физических лиц (счет 030301000 "Расчеты  по налогу на доходы физических  лиц");    

• налог на прибыль организаций (счет 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций");    

• налог на добавленную  стоимость (счет 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость");     

• налог на имущество  организаций (счет 030312 000 "Расчеты  по налогу на имущество организаций");     

• земельный налог (счет 030313000 "Расчеты по земельному налогу");     

• транспортный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых (счет 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет");    

Также бюджетные учреждения являются плательщиками обязательных страховых взносов:    

- на социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством (счет 030302000 "Расчеты по страховым  взносам на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством");    

- на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  (счет 030306000 "Расчеты по страховым  взносам на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний");    

- на медицинское страхование  в ФФОМС (счет 030307000 "Расчеты  по страховым взносам на обязательное  медицинское страхование в Федеральный ФОМС");    

- на медицинское страхование  в ТФОМС (счет 030308000 "Расчеты  по страховым взносам на обязательное  медицинское страхование в территориальный ФОМС");    

- на пенсионное страхование  на выплату страховой части  трудовой пенсии (счет 030310000 "Расчеты  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование на выплату  страховой части трудовой пенсии");     

- на пенсионное страхование  на выплату накопительной части  трудовой пенсии (счет 030311000 "Расчеты  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование на выплату  накопительной части трудовой  пенсии").    

Помимо уплаты обязательных страховых взносов бюджетные  учреждения могут уплачивать дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование (счет 030309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование").    

Отметим, что отношения, связанные  с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулируются Федеральным  законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".    

В соответствии с пунктом 265 Инструкции N 157н учет операций по счету 030300000 ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:    

• в части начисленных  сумм налога на доходы физических лиц - в Журнале операций по оплате труда, в Журнале операций расчетов с  поставщиками и подрядчиками;    

• в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты - в Журнале  операций с безналичными денежными  средствами;    

• в части иных операций - в Журнале по прочим операциям.    

Для справки: Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методические указания по их применению, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15.12.2010 г. N 173н.    

Налог на прибыль организаций (счет 0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций").    

Как известно, основной деятельностью  бюджетного учреждения, предмет и  цели которой определяются федеральными законами, иными нормативными правовыми  актами, муниципальными правовыми актами и Уставом учреждения, признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно  создано. В то же время учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными, но при условии, что это служит целям создания бюджетного учреждения и соответствует  им, а сами виды иной деятельности перечислены в учредительных документах. Об этом сказано в пункте 4 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).    

Доходы, полученные бюджетным  учреждением от приносящей доходы деятельности, предусмотренной его учредительными документами, а также приобретенное  за счет этих доходов имущество поступают  в самостоятельное распоряжение учреждения, что следует из пункта 3 статьи 298 ГК РФ.    

Прибыль, полученная в результате приносящей доход деятельности, облагается налогом на прибыль, причем на сегодняшний  день каких либо особенностей в части  исчисления налога на прибыль бюджетными учреждениями главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусмотрено. Следовательно, бюджетные учреждения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.    

В то же время нужно иметь  в виду, что при определении  налоговой базы бюджетное учреждение не учитывает доходы:    

• в виде имущества, полученного  по решению органов исполнительной власти всех уровней (подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ);    

• в виде имущества, полученного  учреждением в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ). При этом к средствам целевого финансирования глава 25 НК РФ относит имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:     

- в виде субсидий, предоставленных  бюджетным учреждениям;    

- в виде лимитов бюджетных  обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 01.07.2012 г. в установленном  порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств.    

Следует помнить, что средства целевого финансирования не учитываются  в целях исчисления налога на прибыль  при условии, что бюджетное учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. При отсутствии такого учета у учреждения, получившего  средства целевого финансирования, указанные  средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.     

• в виде безвозмездно полученного имущества на ведение уставной деятельности (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ).       

Бюджетные учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую  деятельность имеют право на льготу в виде применения ставки 0 процентов  по налогу на прибыль организаций. Однако чтобы воспользоваться нулевой  ставкой налога, учреждение должно удовлетворять условиям, установленным статьей 284.1 НК РФ.     

В бухгалтерском учете  бюджетного учреждения отражение операций по начислению и уплате налога на прибыль  производятся на сумму налога, исчисленную  по итогам отчетного (налогового) периода.     

Порядок отражения операций по начислению и уплате налога на прибыль  установлен абзацем 6 пункта 131 и абзацем 12 пункта 73 Инструкции N 174н.    

Начисление суммы налога на прибыль организаций отражается по Кредиту счета 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и Дебету счетов:    

- 240110120 "Доходы от собственности";     

- 240110130 "Доходы от оказания  платных услуг";    

- 240110172 "Доходы от операций  с активами";    

- 240110180 "Прочие доходы".     

Перечисление налога на прибыль  организаций отражается по Дебету счета 030303830 "Уменьшение кредиторской задолженности  по налогу на прибыль организаций" и Кредиту счета 020111610 "Выбытия  денежных средств учреждения с лицевых  счетов в органе казначейства".    

Налог на добавленную стоимость (счет 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").    

Бюджетное учреждение ведет  свою деятельность в рамках государственного (муниципального) задания, которое формируется  и утверждается учредителем. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (пункт 6 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ).    

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Иными словами, услуги, оказываемые бюджетным учреждением в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, не являются объектом обложения НДС.    

Однако бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также  в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. В силу этого бюджетному учреждению следует особое внимание уделить статье 149 НК РФ, которой предусмотрено большое количество льгот по НДС, часть которых имеет отношение к учреждениям, работающим в частности в сфере здравоохранения, культуры, искусства и образования.    

При одновременном совершении налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения, бюджетное учреждение в силу пункта 4 статьи 149 НК РФ обязано вести раздельный учет таких операций.    

Если учреждение совершает  операции, не признаваемые объектом налогообложения, равно как и льготные операции, то суммы "входного" налога по приобретенным  ресурсам, использованным учреждением  в данных операциях, учитываются  в стоимости указанных ресурсов на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ.    

В том случае, если учреждение совершает операции, облагаемые налогом, то НДС исчисляется в общем  порядке, а суммы "входного" налога на основании статей 171 и 172НК РФ принимаются учреждением к вычету.    

Обязывая налогоплательщика  вести раздельный учет льготных и "обычных" операций, глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не регламентирует методику его ведения. В таких условиях бюджетное учреждение должно разработать самостоятельный порядок ведения раздельного учета по НДС и закрепить его использование в своей учетной политике.