Роль бюджета в финансовой системе России

     • акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100 процентов;

     • акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, - по нормативу 100 процентов;

     • налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 процентов;

     • налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 процентов;

     • налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40 процентов;

     • налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ – по нормативу 100 процентов;

     • регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 процентов;

       • регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 процентов;

     • регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 100 процентов;

     • сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов – по нормативу 70 процентов;

     • сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) – по нормативу 100 процентов;

     • водного налога – по нормативу 100 процентов;

       • единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

     • государственной пошлины – по нормативу 100 процентов.

       Неналоговые доходы федерального  бюджета формируются в соответствии со статьями 41 – 46 БК РФ.

     В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных выше, также учитываются:

     • прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;

       • доходы от внешнеэкономической деятельности.⁵

       Формирование расходов бюджетов  бюджетной системы РФ осуществляется  в соответствии с расходными  обязательствами, обусловленными  установленным законодательством  РФ разграничением полномочий  федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.⁶

2. Бюджетная классификация Российской Федерации

      Бюджетная классификация Российской Федерации  является группировкой доходов и  расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

      Бюджетная классификация Российской Федерации  включает в себя:

      • классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

      • функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

      • экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

      • классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

      • классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

      • классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

      • классификацию видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации;

      • ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

      Бюджетная классификация Российской Федерации в части классификации доходов бюджетов Российской Федерации, функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и утверждается федеральным законом.⁷

      Федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные  непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации Российской Федерации, не должны содержать положений, ее изменяющих (ст. 26 Бюджетного Кодекса Российской Федерации). ⁸

      Государственные доходы распределены между федеральным  бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации таким образом, что основная доля этих доходов попадает в федеральный бюджет, а те доходы, которые закреплены за бюджетами субъектов Российской Федерации, не покрывают их самых минимальных расходов. Поэтому приходится включать механизм бюджетного регулирования, т. е. перераспределять доходы федерального бюджета в пользу бюджетов субъектов Российской Федерации посредством регулирующих доходов и бюджетных ссуд. Это ставит каждый бюджет субъекта Российской Федерации в зависимость от вышестоящего, в силу чего говорить об автономности и самостоятельности бюджетов, особенно низших ступеней, можно говорить с большой долей условности.

      Отметим также, что уровень автономности и самостоятельности субъектов  федерации как политической составляющей самой федерации во многом зависит от круга тех финансовых источников, которые закреплены за этими субъектами, либо которые они вправе устанавливать самостоятельно. Как совершенно справедливо отмечал известный французский ученый Поль Мари Годме: «В зависимости от того, имеют ли участники федерации действительную финансовую автономию, могут ли они распоряжаться своими ресурсами или же расходы должны быть одобрены федеральными властями, можно говорить о том, является ли федерализм реальным или иллюзорным».⁹

      В Российской Федерации по данному поводу наблюдались различные тенденции. На начальном периоде формирования Российской Федерации  возобладала тенденция бюджетной и налоговой децентрализации. Так, Президентом Российской Федерации был принят Указ от 22 декабря 1993 г. №2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году», согласно которому органам власти субъектов Российской Федерации было предоставлено право устанавливать и вводить в действие без ограничения их размера любые налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли предприятий, что означало полную налоговую децентрализацию и отход от принципа единства налоговой системы и налоговой политики.

      На  основании данного Указа Президента Российской Федерации только в 1994 году было введено дополнительно, сверх предусмотренных в Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» более 70 видов налогов субъектов Российской Федерации  и местных налогов, в 1995 году дополнительные налоги взимались в 66 субъектах России, а в 1996 году – в 75.

      Поступления от налогов и сборов, введенных  органами государственной власти субъектов  Российской Федерации и местными органами власти, в 1994 году возросли по сравнению с 1993 годом в 6,4 раза (1993 год – 874 млрд. руб., 1994 год – 5479 млрд. руб.). Удельный вес новых налогов составил 4,2 процента общих налоговых поступлений в бюджеты территорий. В некоторых регионах, например в Республике Саха (Якутия), Краснодарском, Приморском, Хабаровском краях, Белгородской, Курской, Саратовской и других областях, региональные налоги составили от 8 до 24 процентов доходов региональных бюджетов.¹⁰

      В итоге на территории России к середине 1996 года было введено более 200 налогов  и сборов, не предусмотренных Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации».¹¹

      Такое положение вызывало обоснованную критику  со стороны налогоплательщиков, которые  и без дополнительных налогов  несли значительное налоговое бремя  в виде тех налогов, которые уже были предусмотрены указанным Законом. Бесконтрольное введение новых налогов привело к непосильному налоговому бремени для налогоплательщиков, к налоговому произволу на местах, спаду предпринимательской активности.

      В результате процесс бесконтрольной децентрализации в сфере бюджетной деятельности субъектов Российской Федерации сменился на усиление централизации. С 1 января 1997 г. отменялось взимание всех налогов, которые были введены на местах и не предусмотрены Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

      Более того, вопрос установления налогов  субъектов Российской Федерации  и местных налогов был предметом  специального рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации, который  в своем Постановлении от 21 марта 1997 г. «О проверке конституционности положений абзаца второго п. 2 ст. 18 и 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» признал недопустимым установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации, а также установил, что введение налогов, не установленных Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в настоящее время Налоговым кодексом – авт.), незаконно.¹²

      Дальнейшее  сокращение финансовой базы субъектов  Российской Федерации наступило  в результате принятия Налогового кодекса. Так, если до принятия Налогового кодекса  к числу местных налогов относилось 25 налогов и сборов, то в настоящее  время их перечень составляет всего лишь 5 налогов и сборов. Правда, несколько возросло количество налогов и сборов субъектов Российской Федерации. Но это возрастание совершенно неадекватно сокращению местных налогов и сборов. В результате в настоящее время органы местного самоуправления за счет собственных доходных источников покрывают лишь два процента своих расходов и финансируются в основном за счет тех денежных средств, которые получают от бюджетов субъектов Российской Федерации. Поэтому пока говорить о достаточной собственной финансовой базе местного самоуправления в общем-то нет оснований.

      Существенно сократилась и финансовая база  субъектов Российской Федерации. Прежде всего, это выразилось в сокращении круга доходных источников бюджетов этих субъектов, что привело к изменению соотношения доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

      Так, если до 1993 года ставка отчислений от налога на добавленную стоимость в бюджеты  субъектов Российской Федерации  составляла в среднем 50%, то с начала 1994 года для всех субъектов Российской Федерации установили 25-процентный норматив отчислений от НДС, а 75 % стал забирать себе федеральный бюджет. И если ранее 64,4% собранных налогов оставалось в субъектах Российской Федерации и лишь 35,6 получал федеральный бюджет, то теперь в субъектах Российской Федерации осталось 54,0%, в центре оказалось 46,0 налоговых доходов. В результате доля  субъектов Российской Федерации в консолидированном бюджете составляла в 1998 году 61,1%, то в 2003 году эта доля снизилась до 56,2 %. Тенденция возрастания доли центра в консолидированном бюджете продолжала в последующие годы усиливаться и в 2004 году доля соотношение доходов «регионы – центр» стало равным 44,2 к 55,8%, в 2005 году – 40,0 к 60,0%, в 2006 году – 37,8 к 62,2%. При этом данная тенденция продолжает усиливаться.¹³ У субъектов Российской Федерации предполагается такой стабильный источник доходов, как акцизы на табачные изделия, которые до сих пор попадали в их бюджеты. В частности, для Санкт-Петербурга уменьшение бюджета может составить около 11,5 миллиарда рублей, а увеличение около 7,9 миллиарда рублей. Разница – свыше 3,6 миллиарда рублей. В результате в 2009 году соотношение доходов федерального центра и субъектов Российской Федерации в консолидированном бюджете Российской Федерации составит примерно 70% к 30%. Между тем Бюджетный кодекс Российской Федерации требует, чтобы доля составляла не менее 50%.¹⁴