Необходимость формирования учётной политики в бюджетном учреждении

В заключение хотелось бы отметить, что, если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно

информации для  определения налоговой базы в  соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе

самостоятельно  дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами,

формируя тем  самым регистры налогового учета, либо вести свои регистры налогового учета.

 
Далее о новациях, с которыми бухгалтеры столкнутся с 1 января 2012 года.

Во-первых, для некоммерческих организаций предусмотрена возможность создания резерва предстоящих расходов (ст. 267.3 Налогового кодекса РФ). Решение о его создании следует отразить в учетной политике, а расходы на его формирование относятся на внереализационные расходы (подп. 19.3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Размер  резерва определяется учреждением самостоятельно на основании разработанных и утвержденных им смет расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, на срок, не превышающий три календарных года.

Предусмотрен и предельный размер отчислений. Он не должен превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы. Сопоставление размера резерва и фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, производится на дату окончания сметы расходов. Например, бюджетное учреждение вправе создать резерв на предстоящую амортизацию основных средств, включая несуществующие, но планируемые к приобретению объекты. 

Новшества в бухгалтерском  учете, отчетности, классификации с 2011 года

Планы счетов и инструкции по их применению для  трех типов государственных (муниципальных) учреждений

Общая характеристика изменений

Три плана счетов и три инструкции по их применению, соответственно, для казенных, бюджетных и автономных учреждений не содержат ничего принципиально нового, чего нельзя было бы логически заключить из Единого плана счетов бухгалтерского учета, основных положений Закона № 83-ФЗ и методологии учета, уже сформировавшейся в Инструкции № 148н.

Инструкция № 157н не содержит ни конкретных хозяйственных операций и бухгалтерских записей, ни видов первичных документов, все это указано в инструкциях к планам счетов. По сравнению с технологией учета, реализованной в Инструкции № 148н, существенных изменений нет, если не считать новшеств, привнесенных в учетные процессы в связи с особенностями деятельности отдельных типов учреждений, в частности введения новых счетов:

• 105 08 "Товары" и 105 09 "Наценка на товары";
• 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг";
• 502 02 "Принятые денежные обязательства";
• 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами";
• 210 06 "Расчеты с учредителем";
• 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами";
• 506 00 "Право на принятие обязательств";
• 507 00 "Утвержденный объем финансового обеспечения";
• 508 00 "Получено финансового обеспечения".

Основные  различия

Основные различия между планами счетов и инструкциями по их применению обусловлены следующими особенностями деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

Сферы деятельности. В планах счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений отсутствуют счета учета, используемые финансовыми органами и органами казначейства, а также счета учета имущества казны; не предусмотрены счета учета доходов по кодам 110, 151, 160 КОСГУ (в рамках групп счетов 205 00, 401 10) и счета учета расходов по кодам 251, 261 КОСГУ (в рамках групп счетов 206 00, 302 00, 401 20).

Способы финансового  обеспечения. Для бюджетных и автономных учреждений в

планах счетов отсутствуют счета учета расчетов с финансовым органом по поступлениям в бюджет (210 02, 210 04) и по платежам из бюджета (304 05), а также счета учета бюджетных ассигнований (503 00) и лимитов бюджетных обязательств (501 00), предусмотренные для казенных учреждений.

У казенных учреждений в Плане счетов бюджетного учета отсутствуют счета 507 00 "Утвержденный объем финансового обеспечения" и 508 00 "Получено финансового обеспечения", предусмотренные для бюджетных и автономных учреждений. Для бюджетных и автономных учреждений предусмотрено отражение на счете 504 00 "Сметные (плановые) назначения" сметных назначений не только по расходам (как для казенных), но и по доходам. Сметные назначения по доходам отражаются по кредиту счета 504 00 и дебету счета 507 00.

Для бюджетных  и автономных учреждений предусмотрено использование счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами", в т. ч. с целью отражения временного использования средств одного источника финансового обеспечения для оплаты обязательств, принятых за счет другого источника, и последующего восстановления использованных средств.

Бюджетная классификация

Коды бюджетной  классификации меняются ежегодно. Изменения  классификации доходов и расходов бюджета, как правило, мало беспокоят  бухгалтеров, т. к. они своевременно отслеживаются финансовыми органами и органами казначейства. Например, с 2011 г. подраздел расходов бюджета "Другие общегосударственные вопросы" изменил номер с 0114 на 0113, что не стало для учреждений проблемой, несмотря на поздний выход в свет Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2010 № 190н (далее — Указания № 190н).

Больше всего  бухгалтеров волнуют изменения  в порядке применения КОСГУ. В  этом отношении Указания № 190н не должны доставить им особого беспокойства: в части применения КОСГУ в них в значительном объеме был включен текст системного письма Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383 (далее — Методические рекомендации по применению КОСГУ).

Из сохраненных  с 2010 г. минусов следует отметить, что по-прежнему расходы на приобретение (изготовление) бланочной продукции относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Также обращает на себя внимание тот факт, что в процессе переноса "потерялись" некоторые разъяснения. Например, из комментариев к подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ исключены упоминания:

- о замене (установке)  окон, дверей (ворот), осуществляемой  исполнителем в рамках договора, заключенного бюджетным учреждением  в целях восстановления эксплуатационных показателей (качества применения) объектов нефинансовых активов (зданий, сооружений);

• о замене (ремонте) элементов отопительной системы, систем водоснабжения, 
  канализации, ассенизации, освещения, входящих в стоимость здания;

• о замене (ремонте) покрытия пола, стен, потолка (в т. ч. их окраска, монтаж навесного 
  потолка), других отделочных работах. Конечно, из этого не следует, что такие расходы 
  больше не относятся на подстатью 225 КОСГУ. Очевидно, что относятся, т. к. это ремонт 
  и восстановление нефинансовых активов, но процесс доказательства своей правоты 
  бухгалтерами может осложниться.

В комментариях к подстатье 225 КОСГУ не сохранилось  уточнение, что в результате проведения ремонтных работ могут быть затронуты (изменены) характеристики надежности и безопасности объектов нефинансовых активов, однако проведение ремонтных работ не приводит к увеличению стоимости объектов нефинансовых активов.

Кроме некоторых "потерь" в текстах комментариев к статьям (подстатьям) КОСГУ при  переносе из Методических рекомендаций по применению КОСГУ в Указания № 190н не сохранился ряд важных положений.

К примеру, второй раздел Методических рекомендаций по применению КОСГУ содержал очень  важное в правоприменительном плане  разъяснение для бухгалтеров  и работников контрольно-ревизионных органов, касающееся использования термина "нецелевое использование бюджетных средств".

В этом разделе было указано, что не может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств (а самое большее как методологическая ошибка) отражение расходов по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующих случаях:

• если для какой-либо хозяйственной операции ни в федеральных, ни в локальных 
  учетных стандартах нет прямых указаний об отнесении расходов на статью 
  (подстатью) КОСГУ;
• если работники ревизионных органов не согласны с тем выбором статьи КОСГУ, 
  который сделали бухгалтеры учреждения.

В Указаниях  № 190н, к сожалению, это разъяснение  отсутствует. Но, тем не менее, по нашему мнению, в таких случаях по-прежнему можно ссылаться на письмо Минфина России от 18.12.2009 № 02-07-10/5856 аналогичного содержания.

Обратите внимание! Учетная политика может быть представлена как одним приказом руководителя организации (с соответствующими приложениями), так и представлять из себя систему приказов (распоряжений, инструкций). Главное, чтобы все существенные вопросы, связанные с ведением как бухгалтерского, так и налогового учета в бюджетном учреждении были урегулированы