Необходимость формирования учётной политики в бюджетном учреждении

 
НЕОБХОДИМОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНЫМ  УЧРЕЖДЕНИЕМ

 
Статьей 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Бюджетные учреждения не являются исключением, поэтому им следует основываться на правилах составления учетной политики, закрепленных в ст. 6 Закона N 129-ФЗ.

Таким образом, законодательство обязывает  ее составлять, но вместе с тем ответ  на вопрос, как это сделать при  такой организационно-правовой форме, как бюджетное учреждение, остается в значительной степени открытым. Более того, имеет место мнение, что бюджетным учреждениям учетная политика нормативно определена п. 2 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее -Инструкция N 25н). Именно этим документом им следует руководствоваться, не создавая собственный локальный акт. Вместе с тем, формирование учетной политики бюджетными учреждениями не только законодательно закреплено, но необходимость создания такого документа подтверждена практикой.

Рассмотрим подробно порядок создания такого важного  документа, как учетная политика бюджетного учреждения.

Порядок формирования учетной политики бюджетными учреждениями

Пунктом 6 Инструкций N 157 установлено, что единая государственная  учетная политика реализуется именно этой Инструкцией через:

• План счетов бюджетного учёта;
• порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на 
  счетах бюджетного учёта;

- порядок отражения  органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов,операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учёта;

- корреспонденцию  счетов бюджетного учёта;

- иные вопросы  организации бюджетного учёта.-т.- инстр.25

    Актами  субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются:

    рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

методы оценки отдельных видов имущества и  обязательств;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

    правила документооборота и технология обработки  учетной информации, в том числе  порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

    формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, 
по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы 
документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные 
реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные настоящей Инструкцией;

порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

иные решения, необходимые для организации  и ведения бухгалтерского учета. -ИНСТР 157

В Инструкции N 25н  также регламентирован методологический раздел учетной политики, в частности определены:

• критерии, при соблюдении которых актив признается основным средством, нематериальным активом, 
  непроизведенным активом, материальным запасом;
• правила оценки нефинансовых активов;
• порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
• порядок определения стоимости используемых материалов.

Действительно, на первый взгляд, сами бюджетные учреждения разрабатывать учетную политику не должны. Но на практике отраслевые особенности применения Инструкции 25н и вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами имеет несколько вариантов, "просятся" быть отраженными в учетной политике бюджетного учреждения. Закон "О бухгалтерском учете" устанавливает следующие правила формирования учетной политики:

• принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, 
  ответственного за организацию и состояние бюджетного учета (п. 3 ст. 6);

• принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6);

• изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской 
  Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, 
  разработки учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения 
  условий деятельности учреждения (п. 4 ст. 6);
• в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны 
  вводиться с начала финансового года (п. 3 ст. 6);
• в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной 
  политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13).

Дополнения в  учетную политику могут быть внесены  в течение года, например, из-за структурных  изменений в организации. При  наличии у бюджетного учреждения филиалов учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, т.к. филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от головного учреждения.

Таким образом, Положение об учетной политике (далее - Положение) для целей бухгалтерского учета необходимо. Оно утверждается приказом бюджетного учреждения.

Учетная политика бюджетных организаций: особенности  составления и ее роль в

организации бюджетного учета

В последнее  время много внимания стало уделяться  вопросам формирования учетной политике в бюджетных организациях и ее роли в организации бюджетного учета. Вопрос о создании приказа об учетной политики в бюджетной организации решает главный бухгалтер. Жестких требований законодательство к ее созданию не предъявляет, в отличие от коммерческого учета, где учетная политика регламентирована ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

 
Инструкция  по бюджетному учету определяет учетную  политику посредством единого плана  счетов и требований к организации  бюджетного учета. Однако в период реформирования многие бухгалтеры столкнулись с ситуацией, когда действующая инструкция не дает ответов на многие практические вопросы, касающиеся как бухгалтерского, так и налогового учета. В каждой отрасли существуют свои особенности: организационно-правовые формы, использование имущества, смешанное финансирование. Также в отличие от коммерческой организации бюджетный учет намного сложнее и уровень контроля за движением и использованием бюджетных средств и имущества гораздо выше. При этом вопросы проверки могут быть весьма разнообразны: как постановка учета в целом, так и проверка отдельных участков учета (например, использование субвенции, состояние основных средств и прочее). Что в такой ситуации даст наличие учетной политики? Она позволяет закрепить методы ведения учета из тех, которые законодательно закреплены, или там, где отсутствует прямой запрет на применение данных методов. Например, распространена ситуация, когда при передаче имущества длительное время происходит оформление документов. Так, было принято решение передать амортизируемое имущество подведомственной организации в марте отчетного года, однако приказ о передаче утвержден в ноябре.

Каким образом  будет урегулирован вопрос о начислении амортизации на объект в этот момент? Как

правило, в приказе  стоит амортизация по состоянию на март. В ноябре амортизация, естественно, будет

больше и данные, указанные в акте о приемке—передаче объекта основных средств, совпадать  с данными

приказа не будут. Если обратиться к требованиям бюджетной  инструкции, то такая ситуации в ней не

предусмотрена, а позиция ревизоров будет  однозначной - амортизация должна и  в приказе, и в акте

совпадать. Следовательно, целесообразно приостановить начисление амортизации до момента вынесения

решения о передаче объекта. Если решение будет отрицательным, то амортизацию следует восстановить с

момента приостановки до момента отказа, поскольку объект остался на балансе передающей стороны. Но

для того чтобы  избежать претензий со стороны контролирующих органов, следует закрепить данную

позицию в учетной политике.

Стоит отметить, что учетная политика разрабатывается  не ежегодно, а применяется последовательно  из

года в год. Изменяться может в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или

нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки

организацией  новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения  условий своей

деятельности. К  существенным изменениям деятельности можно отнести образование филиала  или

обособленного подразделения организации. При этом принятая учреждением учетная политика

обязательна и  для его обособленного подразделения.

Структура учетной  политики включает три раздела: организационный, методический для ведения

бухгалтерского  учета и налоговый учет, а также  приложения, в состав которых в обязательном порядке

включаются рабочий  план счетов, график документооборота и перечень неунифицированных форм,

разработанных организацией самостоятельно.

Организационный раздел должен включать ссылку на нормативные  документы, которыми пользуется

бухгалтерская служба в своей деятельности, ответственность  главного бухгалтера и круг вопросов,

решаемых бухгалтерской  службой.

Перечень лиц, имеющих право подписи на документах, утверждается отдельным приказом, и  в учетной

политике лучше указывать должности без поименного списка, чтобы не вносить потом изменения в

учетную политику.

График документооборота представляет собой правила составления, представления и обработки

первичной информации в установленные сроки и лиц, ответственных за ведение документооборота.

В организационном  разделе перечисляется состав комиссий, существующих в организации.

Законодательством предусмотрены следующие виды комиссий: по расследованию причин порчи,

пропажи и уничтожения  документов, по списанию бланков строгой  отчетности, по приемке, списанию и

определению рыночной стоимости объектов основных средств, по списанию материальных запасов,

инвентаризационные  комиссии.

В условиях комплексной  автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных

используемого учреждением программного комплекса. Учетная политика должна содержать  данные о

способе обработки  информации и выводе ее на печать.

Также важно  соблюдать требования по ведению  неунифицированных форм. Они должны содержать все

необходимые реквизиты  и закрепляться приказом по учетной  политике.

Методический  раздел по бухгалтерскому учету предусматривает  особенности ведения бюджетного учета

по различным  разделам. По мнению автора, следует  особое внимание уделить нефинансовым активам. В

частности, отнесение  объектов стоимостью до 3000 рублей к  основным или материальным запасам,

порядок присвоения инвентарного номера, определение объектов, относимых к комплексу

конструктивно-сочлененных  предметов, изменение стоимости в случае модернизации, реконструкции,

достройки, дооборудования.

Срок полезного  использования будет устанавливаться  в зависимости от способа поступления  объекта

основного средства в организацию: был в эксплуатации у другого собственника, найден при

инвентаризации.