Инвентаризация имущества и финансовых обязательств: порядок ее проведения, оформления и отражения в учете

Заполненные в процессе проведения инвентаризации описи и 
другие документы комиссия передает в бухгалтерию. В бухгалтерии инвентаризационные описи:

• проверяют на правильность заполнения;
• сравнивают фактическое наличие имущества и суммы финансовых обязательств с данными бухгалтерского учета;
• выявляют факты расхождения.

Как правило, если бухгалтерский учет ведется вручную, то сведения, приведенные в инвентаризационной описи по данным бюджетного учета, бухгалтер проставляет по окончании инвентаризации. При автоматизированной обработке эти данные могут проставляться до инвентаризации. 

Выполнив проверку цен, таксировки подсчета итогов, бухгалтер должен сделать об этом отметку на последней странице описи «Цены, таксировка и подсчет итогов проверены», поставив свою подпись. 

При выявлении расхождений  в описях бухгалтер анализирует объяснительные записки материально ответственных лиц, прилагаемые к инвентаризационным описям.

Факт выявленных комиссией  отклонений или их отсутствие бухгалтерия подтверждает составлением Ведомостей расхождений по результатам инвентаризации формы 0504092, прилагая к ним объяснительные записки материально ответственных лиц, переданные ранее с инвентаризационными описями.

Ведомости расхождений  по результатам инвентаризации (ф. 0504092) бухгалтерия передает инвентаризационной комиссии, сопровождая их реестром сдачи документов (ф. 0504053).

На основании этих ведомостей и объяснительных материально ответственных лиц, написанных ими во время проведения инвентаризации, комиссия классифицирует причины и определяет характер выявленных отклонении от данных бюджетного учета. После чего комиссия составляет Акты о результатах инвентаризации формы 0504835 на каждое материально ответственное лицо, в которых излагает предложения по урегулированию отклонений.

Акты подписывают все  члены комиссии.

 

 

 

Отражение результатов инвентаризации в бюджетном учете

Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации  на счетах бюджетного учета без каких-либо пропусков или изъятий.

При определении результата инвентаризации необходимо фактическое  наличие сопоставить с данными  бюджетного учета.

Если фактическое наличие  больше данных бюджетного учета –  это излишек.

Если фактическое наличие  меньше данных бюджетного учета –  это недостача.

Оприходование излишков

Излишки должны быть оприходованы по рыночной стоимости. Бухгалтерские записи по оприходованию излишков отражены в таблице 2.

Таблица 2.

Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости	0101ХХ310 "Основные средства" (010101310 - 010109310)	040101180 "Прочие доходы"
2.	Оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости	010201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов"	040101180 "Прочие доходы"
3.	Оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету	0103ХХ330 "Непроизведенные активы" (010301330 – 010303330)	040101180 "Прочие доходы"
4.	Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации	0105ХХ340 "Материальные запасы" (010501340 - 010507340)	040101180 "Прочие доходы"

 

Пример 1.

При проведении плановой инвентаризации установлено, что стоящие  в кабинете руководителя напольные  часы, подаренные в честь победы на конкурсе учебных заведений в 2008 году, не учтены в бюджетном учете. Их рыночная стоимость на момент проведения инвентаризации составляет 45000 руб.

Отразим операцию в бюджетном  учете.

Оприходованы по результатам  инвентаризации напольные часы по рыночной стоимости 45000 руб.:

Дебет 110109310 «Увеличение стоимости прочих основных средств»

Кредит 140101180 «Прочие доходы»

 

Списание недостач

На основании данных проведенной инвентаризации независимо от начала следственных работ и их результата в бюджетном учете  делают запись о выявленной недостаче у материально ответственного лица, за которым данное имущество числилось. При этом дебетуются счета учета расчетов по недостачам, а недостающее имущество списывается с баланса (таблица 3).

Таблица 3.

Бухгалтерские записи по списанию недостач и возмещению ущерба

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Суммы выявленных недостач, хищений, потерь по рыночной стоимости	0209ХХ560 "Расчеты по недостачам" (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560)	040101172 "Доходы от реализации активов"
2.	Списание стоимости объекта  с баланса:
а)	на сумму амортизации	010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420)	0101ХХ410 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов"
б)	на остаточную стоимость	040101172 "Доходы от реализации активов"	0101ХХ410 "Основные средства", 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов", 0103ХХ430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов», 0105ХХ440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»
3.	Суммы, поступившие  в возмещение причиненного учреждению ущерба	020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020104510 "Поступления в кассу", 021002400 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов" (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002130, 021002620)	0209ХХ660 "Расчеты по недостачам"
4.	Суммы, списанные  с баланса в связи с неустановлением  виновных лиц и уточнением по решениям судов	040101172 "Доходы от реализации активов"	0209ХХ660 "Расчеты по недостачам"

Необходимо помнить, что  суммы, возмещенные виновным лицом, подлежат перечислению в доход бюджета.

Пример 2.

При инвентаризации медицинского пункта выявлена недостача холодильника, приобретенного за счет бюджетных средств. Его балансовая стоимость — 18891,80 руб. Амортизация холодильника, начисленная  на момент проведения инвентаризации, составляет 13 494,15 руб., а его остаточная стоимость — 5 397,65 руб., рыночная стоимость — 9 000 руб. Виновное лицо установлено. Недостача внесена в кассу учреждения.

Отразим операции в бюджетном  учете.

1. Начислены доходы в связи с недостачей холодильника, отнесенной за счет виновного лица, по рыночной стоимости — 9 000 руб.

Дебет 120901560   «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»

Кредит 140101172   «Доходы от реализации активов».

2. Списана стоимость холодильника в сумме начисленной амортизации –

13 494,15 руб.

Дебет 110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

Кредит 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря».

3. Списана остаточная стоимость холодильника - 5 397,65 руб. 
(18 891,80 руб. - 13 494,15 руб.)

Дебет 140101172   «Доходы от реализации активов»

Кредит 110106410   «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря».

4. Поступили наличные средства от виновного лица в возмещение недостачи в кассу учреждения — 9 000 руб.

Дебет 120104510 «Поступления в кассу»

Кредит   120901660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств».

5. Внесены средства на лицевой счет учреждения — 9 000 руб.

Дебет 121003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Кредит   120104610 «Выбытия из кассы».

6. Поступили средства на лицевой счет учреждения — 9 000 руб.

Дебет 130405310   «Расчеты по платежам из бюджета с, органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

Кредит 121003660   «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

Федеральный закон Российской Федерации  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (с изменениями  и дополнениями).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении  Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2008 года № 128н «Об утверждении  Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 сентября 2005 года № 123н «Об утверждении  форм регистров бюджетного учета».

Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

Постановление Госкомстата Российской Федерации от 27 марта 2000 года № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации».

Кондраков Н.П., Кондраков  И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных  организациях. - 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2008.

Журнал БиНо: бюджетные  учреждения № 10 2008 г.