Бюджетный учёт результатов финансовой деятельности бюджетных учреждений

I. 2.  Расходы бюджетных учреждений

Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на три группы:

 связанные с использованием нефинансовых активов;

 связанные с использованием финансовых активов; 141

 связанные с возникновением обязательств.

К первой группе расходов относят стоимость использованных в бюджетной

деятельности материальных запасов (дебетуют счет 040101272 «Расходование материальных запасов»  и кредитуют аналитические счета 010500000 «Материальные запасы»),  стоимость списанных объектов основных средств до 1000 руб. (дебетуют счет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»  и кредитуют счета, открываемые к счету 010100000 «Основные средства»), суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов  (дебетуют счет 040101271  и кредитуют счета, открываемые к счету 010400000 «Амортизация»).

По второй группе расходов дебетуют счета,  открываемые к счету 040101200  и

кредитуют счета учета финансовых активов.  Данные операции занимают незначительный

удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частью оформляются через счета учета дебиторской задолженности.

По третьей группе расходов дебетуют соответствующие аналитические счета

040101200  и кредитуют счета учета обязательств  (по оплате труда,  начисленного ЕСН,  за оказанные услуги сторонними организациями и др.).

Суммы начисленной оплаты труда работникам основной деятельности отражаются по

дебету счета 040101211  и кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской

задолженности по заработной плате».

Начисленные работникам прочие выплаты  (суточные при служебных командировках,

различные компенсации,  не связанные непосредственно с исполнением трудовых

обязанностей, подъемные пособия при переезде к новому месту работы и т. п.) учитывают по дебету счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам»,  суммы начисленного ЕСН и

взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний –  на счете 040101213 «Расходы по начислениям на оплату труда».

Суммы,  начисленные сторонним организациям за услуги связи,  транспортные услуги,

коммунальные и арендные платежи,  учитываются по дебету счетов,  открытых к счету

040101220 «Расходы на приобретение услуг».  Другие услуги сторонних организаций

отражаются по дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».

Следует иметь в виду, что при аренде зданий и помещений расходы по арендной плате,

коммунальным платежам,  услугам связи оформляются отдельными бухгалтерскими

записями (дебетуются соответственно счета 040101224, 040101223, 040101221 и кредитуются счета 030207730, 030206730, 030204730).

Уплата налогов и сборов в бюджеты всех уровней,  включаемых в состав расходов,

разного рода платежей,  сборов,  государственных пошлин,  лицензий,  штрафов,  пеней и

другие экономические санкции отражаются по дебету счета 040101290 «Прочие расходы», не включаемые в состав расходов.

При начислении налогов и платежей,  подлежащих уплате в бюджет,  дебетуются

соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»  и

кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по

платежам в бюджеты» (030303730 – 030305730).

Списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета

040101172 «Доходы от реализации активов»  и кредиту соответствующих счетов

аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы»,  соответствующих счетов

аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы».

При списании расходов, связанных с реализацией активов, дебетуется счет 040101172

«Доходы от реализации активов»  и кредитуются соответствующие счета аналитического

учета счета 040101200 «Расходы учреждения». 142

Суммы отрицательной переоценки активов и обязательств отражаются по дебету счета

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».

Размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой

размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов

аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).

При размещении обязательств на сумму превышения цены размещения долговых

обязательств над их номинальной стоимостью дебетуются соответствующие счета

аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым

обязательствам» (030101810, 030102820)  и кредитуются соответствующие счета

аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»  (040101231, 040101232).

Начисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям,  по которым не

возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику,  отражается по

кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым

обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым

обязательствам»  и дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с

активами».

Списание произведенных расходов по выполненным работам,  оказанным услугам,  изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику,  отражается по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции,  работ,  услуг»  и кредиту счетов 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов,  готовой продукции (работ, услуг)».

Заключение счетов текущего финансового года оформляется бухгалтерской записью по

дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»  и кредиту

соответствующих счетов аналитического счета 040101200 «Расходы учреждения».

Операции по счету 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»

производятся учреждениями со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040101000.

Счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» предназначен

для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются:

 по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в

корреспонденции с кредитом счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с

органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;

 по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в

корреспонденции с дебетом счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами,  организующими исполнение бюджетов»,  соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)  и получателями средств»,  соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100  «Доходы учреждения».

Суммы дооценки  (уценки)  стоимости объектов основных средств и начисленной

амортизации,  полученные в результате переоценки,  отражаются по кредиту  (дебету)  счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»  и дебету  (кредиту) 143  соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»  и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Счет 040104100 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм,

начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не

относящихся к доходам текущего отчетного периода.

При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными

документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ дебетуется счет

020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж

готовой продукции, работ, услуг» и кредитуется счет 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Начисление доходов от продукции животноводства  (приплод,  привес,  прирост

животных)  и земледелия отражается по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости

прочих материальных запасов»  и кредиту счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и

сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия,  отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции,  работ,  услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

I. 3. Учет результата по кассовому исполнению бюджета

Счет 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» используется органом,

организующим исполнение бюджета для формирования результата кассового исполнения

бюджета отчетного финансового года.

Конечный результат года по кассовому исполнению бюджета определяется

сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету. Он должен равняться остатку на едином счете бюджета.

Документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета отражаются ежедневно

в сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета.

Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета формируется за

операционный день на основании выписок со счетов средств поступлений, распределяемых между бюджетами разных уровней,  единого счета бюджета и платежных документов, полученных органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов от учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций.

В реестре регистрируется каждая операция,  отраженная в выписке учреждений

Центрального банка Российской Федерации,  кредитной организации.  Показатель  «Остаток на конец дня»  предыдущего операционного дня должен соответствовать показателю «Остаток на начало дня»  следующего операционного дня;  показатели  «Остаток на начало дня» и  «Остаток на конец дня» должны соответствовать входящему и исходящему остаткам выписки.

Поступление денежных средств в бюджет отражается по кредиту соответствующих

счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению150

бюджета»  и дебету счетов 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета»        

(в органах,  организующих исполнение бюджетов)  и 020301510 «Поступления средств,

распределяемых между бюджетами разных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).

Списание по окончании финансового года поступлений в бюджет оформляется

бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета

040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400,

040201600, 040201700) и кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».

При возврате ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет

дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040201000 «Результат по

кассовому исполнению бюджета» и кредитуют счет 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».

Операции по перечислению денежных средств по платежным документам получателей

для последующей выдачи наличных средств отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета»  и кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».