Бюджет доход налоговая система

Налоги на протяжении многотысячелетней истории существования всегда были только денежными отношениями. Здесь следует напомнить о том, что деньги - товар, относительно недавно принявший металлическую, а в тем более бумажную форму. На Руси первым товаром, выделившимся в качестве посредника для обмена, по сущности -- первыми деньгами, служил скот. Следовательно, подати, взимаемые скотом, следует считать денежными, не натуральными.[5, с.45].

Однако следует отметить, что термин «подати» нужно трактовать шире, чем термин «налоги». «Налоги» -- понятие более узкое, имеющее свои отличительные признаки. Первоначально денежные отношения, устанавливаемые государством (государем), носили непостоянный, бессистемный характер. Они устанавливались по мере возникновения необходимости покрытия денежных расходов. Такие непостоянные денежные отношения нельзя считать налогами. Только тогда, когда товарно-денежные отношения в обществе имеют достаточную степень развития, отношения по формированию государственной казны принимают исключительно денежную форму, превратились в постоянный и основной доход, можно утверждать, что налоги, как экономическое отношение, сложились окончательно.

В XVIII--XX вв. термин «финансы» зачастую применялся для обозначения денежных ресурсов или денежных операций вообще. Налоги отождествлялись с денежными платежами (деньгами). Эти ошибочные суждения существуют и сейчас (нет смысла перечислять многочисленных авторов статей, монографий, учебников). Действительно, налог, как экономическое отношение, предполагает передачу определенной денежной суммы в бюджетный фонд, т.е. денежный платеж, но это только один из элементов налога (о чем будет сказано ниже).

Впервые термином «налог» русский язык обогатился в 1766 г. благодаря сочинению А.Я.Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России». С начала XIX в. термин «налог» применялся параллельно с термином «подать» и только к концу столетия стал основным термином, обозначавшим денежные отношения, устанавливаемые государством, для формирования казны за счет средств населения (граждан).

Общность экономической сущности налога в любом государстве во всех экономических формациях обусловлена естественным ходом развития общества, экономической общностью финансов в целом. Это отмечал еще видный русский экономист Н.И.Тургенев в работе «Опыт теории налогов» в «...налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество. Или при составлении государства люди, соединившись в общество и вручив Правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налоги».

Налоги -- императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту на лога какого-либо эквивалента. Первый сущностный признак налога -- императивность. Императивность предполагает отношение власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности -- внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции.

Смена собственника -- второй признак налогов. Посредством налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд -- бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги -- отношения не целевые. Этим налоги отличаются от сборов -- денежных отношений, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Это, например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности (штраф, лишение свободы и др.). В то же время принцип равенства, защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства предусматривает право субъекта налога обратиться в суд (арбитражный) при несогласии с решением налоговых органов о бесспорном взыскании задолженности, штрафов, пени

Важный отличительный признак налогов -- безвозвратность и безвозмездность, иными словами, налог никогда не возвращаются плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак различает налоги и пошлины (денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этом субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ).

Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости) не относятся к налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Взносы вносятся на определенные цели; возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд.

Для изучения каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. Важнейшие элементы налога:

* субъект налога;

* носитель налога;

* объект налога;

* источник налога;

* единица (масштаб) обложения;

* ставка налога;

* оклад налога;

* налоговый период;

* налоговая квота (бремя налога);

* налоговая льгота;

* налоговая политика;

* налоговый кадастр;

* система налогов.

Субъект налога -- физическое или юридическое лицо, на которое государством возложена обязанность -- внесение оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату оклада налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога.

Носитель налога -- физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога из собственного дохода. При этом носитель налога вносит оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога -- косвенный налог. Тогда субъект налога -- производитель или продавец товара, а носитель налога -- потребитель товара.

Объект налога -- имущество или доход, которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся: недвижимое имущество -- земельные участки, дома, строения и т.п.; движимое имущество -- ценные бумаги, денежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствующего субъекта); предметы потребления -- чай, сахар, соль и т.д.; доходы -- заработная плата, прибыль, рента и др.

Источник налога -- доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источник налога на прибыль -- прибыль; подоходного налога -- заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т.д. Источник может совпадать с объектом налога, примером чего может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога -- заработная плата, она же -- источник налога.

Единица (масштаб) налога -- часть объекта налога, принятая за основу для исчисления размера налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по земельному налогу -- единица измерения площади -- 0,01 квадратного метра.

Ставка налога -- размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютный суммах (в рублях) либо в процентах.

Оклад налога -- сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд. В действительности в момент установления государством налога -- как отношения, возлагающего обязанности на субъект, -- никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретный субъект по определенному налогу исчислит оклад налога и внесет его в бюджетный фонд, осуществится платеж (уплата денег). Поэтому именно оклад налога и следует считать денежным платежом (а не налоги, как ошибочно, на наш взгляд, утверждается в ряде законов, документов, монографий и статей).

Налоговый период -- время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая квота -- доля оклада налога в источник налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, так как показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный и все налоги в совокупности.

Налоговая льгота -- снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение необлагаемого минимума -- освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета -- освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (дипломаты); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога и др.

Налоговая политика -- мировоззрение и меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей.

Налоговый кадастр -- перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельный, подомовый и другие кадастры, которые служат определению средней потенциальной доходности объекта налогов -- земли, строений и т.д.

Система налогов -- совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Налоги выполняют две функции, главная из которых -- фискальная, т.е. функция образования бюджетного дохода. Это основное назначение налогов, доля которых в бюджетных доходах всех уровней

Налоги выполняют и контрольную функцию, которая неотделима от первой. Так, устанавливая отдельные элементы налога -- объект налога, единицу налога, ставку налога, налоговый период, -- государство уже создает условия для проверки исчисления оклада и взаимосвязанных с ним показателей -- прибыли, себестоимости. Тем самым предполагается возможность контроля за всей хозяйственной деятельностью субъекта налога.

Роль налогов (т.е. результат их практического использования) г значительно шире, многообразнее. Прежде всего налоги играют 1 важную роль в перераспределении чистого национального продукта (ЧИП) между хозяйствующими субъектами (физическими и юридическими лицами) и государством, в распоряжении которого концентрируется более одной трети ЧНП. Существенна регулирующая роль налогов. Так, например, снижение ставок налогов, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. При повышении налоговых ставок, а следовательно, сокращении доли денежных средств, находящихся в распоряжении частного сектора, снижаются темпы экономического роста

Известно, что для того чтобы переложить налог на потребителя, производитель включает его в цену товара. Но налог будет переложен только в результате реализации товара. Однако продажа товара по более высокой цене (с налогом) требует и более высокого качества товара. Так, налоги играют определенную роль и в повышении качества производимых товаров.

Таким образом, налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставляют отказаться от нее.

3.2 Характеристика налоговой системы  России

С 1 января 1992 г. вступил в силу Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы:

* единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права  на получение налоговых льгот, а также на защиту законных  интересов всех налогоплательщиков;

* четкое разграничение прав по  установлению и взиманию налоговых  платежей между различными уровнями  власти;

* приоритет норм, установленных налоговым  законодательством, над иными законодательно-нормативными  актами, не относящимися к нормам  налогового права, однако в той или иной ] мере затрагивающими вопросы налогообложения; I

* однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект  может облагаться налогом одного  вида только один раз за  установленный законом период  налогообложения; определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплателыциков, с одной стороны, и налоговых органов, - с в другой.

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему РФ. Закон не предусматривает четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи трактовать как налоги. Ниже под термином «налоги» мы будем подразумевать не только собственно налоги, но и сборы, и платежи.в законодательстве реализован принцип единства налоговой в политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Российской Федерации и местный.[6, с. 68].

Важно отметить, что отнесение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставленные местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогом на прибыль, подоходным налогом с физических лиц и т.д.) не являются основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.