Значение и порядок формирования отчета об изменениях капитала

 

Содержание

 

Введение.........................................................................................................3

1. Значение отчета об изменениях капитала, порядок его составления

.........................................................................................................................5

1.1. Сущность отчета об изменениях капитала..........................................5 

1.2. Принципы формирования отчета об изменениях капитала...............5

2. Структура отчета об изменении капитала............................................10

2.1 Раздел I «Движение капитала»……………………………………….10

2.2 Раздел    II   «Корректировки   связанные    с    изменением   учетной политики и исправлением ошибок»………………………………..……15

2.3 Раздел III «Чистые активы»…………………………………………..18

3.  Составление отчетности  ООО «Вектор».............................................20

Заключение..................................................................................................43

Список использованных источников и литературы...............................45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму  связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей  о состоянии и движении составных  частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую  требуется раскрыть в бухгалтерской  отчетности, приведен в Положении  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное  Положение требует от хозяйственных  товариществ и обществ представления  отчета об изменениях капитала, который  должен содержать как минимум  данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска  акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое  количество показателей, требующих  раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия  определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные  адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие  задачи:

• представлено содержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности;

• представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;

• показан порядок составления и заполнения разделов отчета об изменениях капитала;

Предмет исследования –  отчет об изменениях капитала, его  содержание и техника составления.

В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих  отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Значение отчета об изменениях капитала, порядок его составления

 

1.1 Сущность Отчета об  изменениях капитала 

 

Основной целью представления  в бухгалтерской отчетности показателей  капитала организации является обеспечение  всех пользователей информацией  о его составе, которая выражает эффективность управления организацией. Кроме того, показатель капитала служит связующим звеном между балансами  предыдущего и текущего отчетных периодов.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования  капитала за отчетный период. По своей  сути в отчете производится расшифровка  изменений сумм показателей, имеющих  отношение к формированию собственного капитала и представленных в бухгалтерском  балансе в виде остатков на отчетную дату.

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации).

 

1.2 Принципы формирования  отчета об изменениях капитала

 

Состав отчета об изменениях капитала изменился значительно. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его  заменил раздел «Корректировки в  связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм.

Изменилась нумерация  статей отчета. Она четырехзначная (как и в других отчетных формах), причем все они начинаются с цифры 3 (строки бухгалтерского баланса - с цифры 1, отчета о прибылях и убытках - с цифры 2, отчета о движении денежных средств - с цифры 4).

Действующие в настоящее  время в Российской Федерации  базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в  целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В  принципах подготовки и составления  отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование информации о капитале организации  обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической. Согласно  финансовой концепции капитала, имеющей  в виду инвестированные деньги или  инвестированную покупательную  способность, капитал рассматривается  как синоним чистых активов. Согласно физической концепции капитала, имеющей  в виду операционную способность, капитал- это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор компанией, работающей по принципам МСФО, соответствующей  концепции капитала, должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. В связи с этим большинство  компаний для составления своей  финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. В соответствии с ней основной целью представления  в бухгалтерской отчетности показателей  капитала организации является обеспечение  всех пользователей информацией  о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией, и экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

В то же время методические правила формирования информации о  движении капитала могут меняться в  зависимости от целей, которые ставятся перед данной отчетной формой. Отечественная  практика показывает наличие двух подходов к отражению информации. Так, представление  информации может осуществляться вертикальным и горизонтальным способами.

Вертикальный способ представления  информации предусматривает отражение  составляющих собственного капитала по вертикали отчета. В свою очередь, в горизонтальном разрезе отчета отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода. Схематично отчет о движении капитала, сформированный вертикальным способом представления  информации, имеет следующий вид (табл.1.2.1)

Таблица 1.2.1

Вертикальный способ предоставления информации

Наименование составляющих   капитала	Показатели  динамики движения капитала
	Остаток на начало периода	Поступило за отчетный период	Израсходовано за отчетный период	Остаток на начало периода
Уставный капитал	10000	-	-	10000
Нераспределенная прибыль	70000	13000	9000	74000
Итого	80000	13000	___	84000

 

Формирование информации в отчете об изменениях капитала вертикальным способом отличается достаточной простотой. Основные показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета, предназначенным для отражения движения различных видов капитала организации. Горизонтальная же структура отчета отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов,

Горизонтальный способ представления  информации предусматривает отражение  составляющих собственного капитала по горизонтали отчета. В свою очередь, в вертикальном разрезе отражается динамика движения капитала в пределах заданных отчетных периодов. При этом горизонтальный способ представления  информации, как правило, используется тогда, когда необходимо выделение  факторов, определяющих динамику движения капитала. Схематично отчет о движении капитала, сформированный горизонтальным способом представления информации, имеет следующий вид (табл.1.2.2)   

Таблица 1.2.2

Горизонтальный способ предоставления информации

Показатели динамики движения капитала в разрезе факторов ее определяющих	Наименование составляющих капитала		Итого
	Уставный капитал	Нераспределенная прибыль
Остаток на начало заданного  периода	10000	70000	80000

 

Продолжение таблицы 1.2.2

Показатели динамики движения капитала в разрезе факторов ее определяющих	Наименование составляющих капитала		Итого
	Уставный капитал	Нераспределенная прибыль
Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска  акций	-	Х	-
Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций	-	Х	-
Чистая прибыль	Х	13000	13000
Дивиденды	Х	(9000)	(9000)
Остаток на конец заданного  периода	10000	74000	84000

 

Основные показатели капитала, представленные в горизонтальной структуре  такого отчета, соответствуют счетам учета капитала. Вертикальная структура  отчета, представленная в разрезе  факторов, определяющих движение капитала, соответствует показателям увеличения и уменьшения, учитываемым на этих счетах. Выделение факторов, влияющих на движение капитала, как правило, сопровождается увеличением формата отчета. Это объясняется тем, что выделенные факторы могут иметь отношение только к определенным видам капитала. Соответственно представление в отчете всей совокупности факторов по отношению ко всем видам капитала требует увеличения объема отчета в вертикальном разрезе.