Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике

В подразделе "Запасы" (стр.210-217) показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (стр.211) отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы".

По статье "Животные на выращивании и откорме" (стр.212) показывается сальдо одноименного счета (остаток по животным, птицам, кроликам, семьям пчел и т.п.).

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" (стр.213) отражаются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).

По статье "Готовая продукция  и товары для перепродажи" (стр.214) показывается остаток на складе готовой продукции, т.е. законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации, осуществляющие свою уставную деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье предметы, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации.

По статье "Товары отгруженные" (стр.215) указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.

По статье "Расходы будущих периодов" (стр.216) записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся уплаченные вперед арендная плата, расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По статье "Прочие запасы и затраты" (стр.217) отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела "Запасы".

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" (стр.220) отражается сальдо одноимённого счёта 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60,76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям, а по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая зачету при расчетах с бюджетом.

В подразделах "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)" (стр.230-235) и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)" (стр.240-246) отражается задолженность других организаций и лиц перед данным предприятием.

По статье "Покупатели и заказчики" (стр.231 и 241) показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

По статье "Векселя к получению" (стр.232 и 242) отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями.

По статье "Прочие дебиторы" (стр.235 и 246) записываются:

а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом").

б) задолженность подотчетных лиц (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов;

в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, и т.п.;

е) задолженность работников организации по ссудам и займам, предоставленным им за счет собственных средств или банковского кредита.

ж) задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная на предыдущих статьях баланса.

Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за минусом резерва по сомнительным долгам. Резервы сомнительных долгов создаются за счет финансовых результатов организации.

В подразделе "Краткосрочные финансовые вложения" (стр.250-253) отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т.п.

В подразделе "Денежные средства" (стр.260-264) отражаются собственные и привлечённые денежные средства организации.

По статье "Касса" (стр.261) показывается остаток денежных средств в кассе. Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах. В кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 "Касса".

По статье "Расчетные счета" (стр.262) отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, т.е. сальдо счета 51 "Расчетный счет". Для организаций эта статья в наибольшей мере характеризует имеющиеся денежные средства. Увеличение в динамике остатка по этой статье баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

По статье "Валютные счета" (стр.263) проставляют сальдо счета 52 "Валютный счет". Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Поскольку курс рубля по отношению к иностранным валютам постоянно меняется, то при пересчете на различные даты активов и пассивов организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы.

По статье "Прочие денежные средства" (стр.264) фиксируется сальдо счетов 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, а также денежные документы.

По статье "Прочие оборотные  активы" (стр.270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 баланса.

4.2 Пассив бухгалтерского баланса

 

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетный счет и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками - за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; рабочими и служащими - по оплате труда; бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. Различного рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. В процессе хозяйственной деятельности средства организации или увеличиваются (на сумму полученной прибыли), или уменьшаются (на сумму полученного убытка). Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статьи "Прибыль" или в актив статьи "Убытки".

Раздел 3. Капитал и резервы.

Общим для статей данного раздела  является отражение на них источников собственных средств.

По статье "Уставный капитал" (стр.410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

складочный капитал (хозяйственные  товарищества);

уставный фонд (государственные  и муниципальные унитарные предприятия);

паевые взносы (производственные кооперативы);

уставный капитал (все остальные  организации).

Для бухгалтерского учета уставного капитала принимается сумма, определенная учредительными документами. Изменение этой суммы допускается лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала осуществляемых в установленном порядке и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации.

По статье "Добавочный капитал" (стр.420) отражаются:

1. Прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств, используемых в производственной сфере), выявляемый по результатам их переоценки по распоряжению правительства.

2. Эмиссионный доход, получаемый АО в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

3. Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к производственной сфере, от других организаций и физических лиц.

4. Положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте.

5. Разница в стоимости имущества, передаваемого для совместной деятельности, в оценке по договору и учетной и др.

По статье "Резервный капитал" (стр.430) отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ (стр.431), и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (стр.432).

По статье "Целевые финансирование" (стр.450) показывают сальдо одноименного счета 86. На счете 86 учитывают целевое финансирование и целевые поступления на содержание детских учреждений, хозяйственное содержание культурно-просветительных учреждений, на строительство жилых домов и детских учреждений и т.п. Средства целевого финансирования предоставляются организации обычно из бюджета и внебюджетных фондов и используются на подготовку кадров, научно-исследовательские работы, содержание детских учреждений и другие нужды.

По статье "Нераспределенная прибыль" (стр.460) отражается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года.

По статье "Непокрытый убыток" (стр.465) записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после списания на этот счет сальдо счета 99 "Прибыли и убытки". На покрытие убытков могут быть направлены чистая прибыль, средства резервного капитала, средства фонда накопления и других фондов, добавочный капитал.

Раздел 4. "Долгосрочные обязательства".

По статье "Кредиты и займы" (стр.510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и прочих займов, полученных от других организаций, кроме кредитов банков и займов, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 511, 512). Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в разделе 5 "Краткосрочные обязательства" соответственно по строкам 611 и 612.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (стр.520) отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты.

Разделу 5. Краткосрочные обязательства

В подразделе "Кредиты и займы" (стр.610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и прочих займов, полученных от других организаций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 611, 612).

В подразделе "Кредиторская задолженность" (стр.620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации).

По статье "Поставщики и подрядчики" (стр.621) показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

По статье "Векселя к уплате" (стр. 622) показывается задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями. Сумму этой задолженности определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов.

По статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (стр. 623) показывается задолженность основного (материнского) общества по текущим расчетам с дочерними и зависимыми обществами.

По статье "Задолженность перед персоналом организации" (стр.624) фиксируется кредитовое сальдо счета 70, т.е. долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.

По статье "Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами" (стр. 625) приводится кредитовое сальдо счета 69, т.е. задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование, а также в фонд занятости.

По статье "Задолженность перед бюджетом" (стр. 626) отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей.

По статье "Прочие кредиторы" (стр. 628) отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела "Кредиторская задолженность" (по внебюджетным платежам, по имущественному и личному страхованию, с депонентами, в том числе по депонированной заработной плате, по внутрихозяйственным расчетам и т.п.). Здесь же отражается задолженность организации по кредитам банков, использованным на выдачу ссуд работникам.