Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Ноября 2014 в 12:59, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является изучение затрат как основного объекта управленческого учета. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
определить понятие затрат;
дать подробную классификацию затратам;
определить значение затрат в управленческом учете
рассмотреть современные подходы управленческого учета затарат.
Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать (в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 ) Они состоят их трех элементов:
В элемент «Материальные затраты» включается стоимость покупных сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, всех видов топлива и энергии, включая затраты на их приобретение и доставку, израсходованных предприятием на производственные и управленческие нужды.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются все виды основной и дополнительной заработной платы производственного персонала предприятия.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение в виде единого социального налога, рассчитываемого по установленным ставкам от сумм затрат на оплату труда.
В элемент «Прочие расходы» включаются все затраты, которые по своему экономическому содержанию не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, например, плата за аренду имущества, налоги и сборы, включаемые в себестоимость, оплата услуг связи, оплата расходов на командировки, плата сторонним организациям за оказание охранных услуг и т.п.
Планируемые расходы могут быть измерены, и их увеличение или снижение зависит от стратегических целей предприятия.
На непланируемые расходы менеджеры предприятия не могут оказать существенного воздействия вследствие их внешней природы происхождения. Например, размер налоговых или экологических платежей, амортизационных расходов может быть оптимизирован, но не принципиально уменьшен; размер оплаты труда не может быть ниже установленного минимума и т.п.
Безвозвратные затраты. Это произведенные ранее затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.
Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.
Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые – затраты, которые отражаются в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
В связи с тем, что одной из задач является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия, то вышеприведенная классификация затрат является весьма актуальной [15;89].
По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Группировка по экономическим элементам позволяет укрупненно выделить расходы, связанные как с непосредственным производством продукции, так и с обслуживанием и управлением предприятием в целом. Недостатком такой группировки является невозможность определить составляющие затрат конкретного вида продукции, работы или услуги. Поэтому в бухгалтерском учете содержится группировка затрат по калькуляционным статьям, которая используется при калькулировании себестоимости продукции как в целом по предприятию, так и ее отдельных видов.
В разных отраслях производственной и непроизводственной сферы используется своя группировка калькуляционных статей затрат, учитывающая специфические особенности технологического процесса. В то же время некоторые калькуляционные статьи затрат являются одинаковыми для большинства предприятий, поэтому номенклатура таких статей называется типовой.
В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, принимаемыми в расчет) считают только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.
Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия, и возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Таким образом, было рассмотрено понятие затрат, дана общая классификация затрат. Необходимо отметить, что упорядочение классификации затрат в рамках Положения об их составе, включаемом в себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), имеет принципиальное приоритетное значение при разработке системы счетов управленческого учета.
2. ЗАТРАТЫ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ
Учет затрат и калькулирование себестоимости являются частью процесса управления предприятием, и в то же время подсистемой управленческого учета, предназначенной для предоставления информации, необходимой при принятии решений по управлению затратами. Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Например, менеджер планово-экономической службы подготавливает планы (бюджеты) производственных затрат и себестоимости продукции; диспетчер координирует и регулирует производственный процесс, а следовательно, и производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.
Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).
Как любая управленческая деятельность, управление затратами предполагает выполнение таких функций управленческого цикла, как прогнозирование и планирование, организация, координация и регулирование, активизация и стимулирование, учет и анализ.
В управлении затратами широко используются различные базовые концепции, влияющие на выбор системы учета затрат [18;15]:
Концепция маржинальной прибыли основана на делении затрат в зависимости от изменений объема выпуска продукции (работ, услуг) на переменные и постоянные. Обязательным элементом концепции является расчет маржинальной прибыли как разницы между выручкой от продаж и всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Маржинальный подход широко используется в различных аспектах деятельности предприятий, например при принятии оперативных управленческих решений, а также при выработке ценовой политики. Основу маржинального подхода составляет метод калькулирования затрат «директ- костинг» (метод калькулирования себестоимости по переменным затратам) [13;8].
Концепция затратообразующих факторов выделяет функциональные (операционные) и структурные затратообразующие факторы.
Первые связаны со способностью компании быть успешной при эффективном использовании внутренних материальных и интеллектуальных ресурсов. В числе структурных факторов - масштаб деятельности и объем инвестиций, горизонтальная и вертикальная интеграция, технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат, сложность, обусловленная широтой ассортимента изделий и услуг. Структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании, т.е. для каждого из структурных факторов «больше» не всегда означает «лучше». Например, масштаб деятельности, наряду с экономией, может при определенных обстоятельствах превратиться в собственную противоположность. Следствием применения данной концепции явилось выделение среди затрат таких видов, как эффективные и неэффективные затраты.
В рамках концепции добавленной стоимости составляющие затрат рассматриваются на всех стадиях добавления стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая продажей собственной продукции, работ и услуг. Ключевым моментом является максимизация разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией, соответственно из сферы внимания аналитиков выпадает большая часть материальных затрат. Такой подход сужает сферу влияния операционных расходов на затраты и малоэффективен для материалоемких производств.
Концепция цепочки ценностей была сформулирована Портером в конце 20 века (Porter, 1985). Акцент в анализе затрат переносится на процессы, происходящие за пределами фирмы, основывается на расширительном подходе к формированию и управлению затратами и предлагает учитывать затратообразующие механизмы по всей цепочке ценностей в рамках согласованного набора видов деятельности, начиная от исходных источников сырья и заканчивая готовой продукцией или услугами, полученными конечными пользователями [11;98].
Концепция альтернативности затрат, или затрат упущенных возможностей основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат (например, осуществить доставку собственным транспортом или воспользоваться услугами специализированных компаний).
Альтернативные затраты, называемые также ценой шанса, или ценой упущенных возможностей, представляют собой сумму экономии (прирост дохода), которую могла бы получить компания, если бы избрала иной вариант использования ресурсов.
Концепция трансакционных издержек (Р. Коуза и О. Уильямсона) основана на выделении в ходе экономического взаимодействия (сделки, трансакции) двух видов издержек [11;99]:
Трансакция - это любой обмен товарами, юридическими обязательствами, сделками краткосрочного и долговременного характера, требующий детального документального оформления и предполагающий простое взаимопонимание сторон. Затраты и потери, которыми может сопровождаться такое взаимодействие, получили название трансакционных издержек. В современных условиях при каждой сделке необходимо проводить переговоры, осуществлять надзор, устанавливать взаимосвязи, устранять разногласия как с внешними субъектами рыночных отношений, так и внутри организации.
Трансакционные издержки включают издержки сбора и переработки информации, издержки измерения, спецификации и защиты прав собственности, проведения переговоров и принятия решений, контроля за соблюдением контрактов и принуждения к их выполнению.
Концепция ABC основана на поэтапном распределении накладных расходов, в зависимости от участия в формировании затрат специально выделяемых носителей затрат. Суть и возможности применения данной концепции будут подробнее рассмотрены в последующих темах [13;9].
Концепция стратегического позиционирования, предложенная Дж. Шанком и В. Говиндараджаном, основана на включении в сферу управленческого учета и анализа затрат подробной информации о стратегическом развитии компании, отрасли и экономики в целом.
Известно, что компания может выдерживать конкуренцию, поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат) либо предлагая превосходящую конкурентов продукцию (услуги). Эти две принципиально различающиеся стратегии должны представлять интерес не только в рамках стратегического менеджмента, они предполагают различные перспективы анализа затрат и управления затратами. Информация об издержках в той или иной форме важна для всех компаний, но различные стратегии требуют различных взглядов на затраты. Продолжением практического применения данной теории явились калькуляционные системы, где объектом калькулирования выступают жизненный цикл продукта, изделия и т.п.
Уже на этапе планирования величины необходимо четко определить не только величину планируемых затрат, а также объект и состав учета затрат.
Объект учета затрат - это место возникновения расходов отдельных участков, цехов, производств, фаз, переделов, технологических установок и т.д. В отличие от последнего, объект калькулирования означает предмет, конкретное изделие, услугу, себестоимость которых рассчитывается. Состав затрат - это виды, наименования расходов предприятия.
Информация о работе Затраты как основного объекта управленческого учета