Заработная плата

     Производимые  удержания должны рассчитываться в  строго установленной последовательности.

     Для производства обязательных удержаний  издания приказа не требуется, так  как основанием для этого являются положения главы 23 НК РФ (для налога на доходы физических лиц), а также соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию, и обязательные для реализации администрацией согласно требованиям Закона об исполнительном производстве.

     Если  удержания производятся по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть в любом случае сохранено 50 процентов заработка. Если же по исполнительным документам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а также возмещение сумм ущерба, причиненного преступлением, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70 процентов.

2.5.Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

     Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». (См. Примечание 2.)

     К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

     1. 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

      2. 70-2 «Расчеты с совместителями»;

      3. 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

      - оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

      - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

      - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.; выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

     Согласно  допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

     Как следует из инструкции, обязательства  по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

     1. Обязательства по заработной  плате и по премиям, которые  можно выплачивать за счет  себестоимости:

     Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

     Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

     Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

     Дебет других счетов издержек (28,44,45, 91, 97);

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной  оплаты труда).

     В этом случае доходы сотрудников предприятия  формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     Если  же речь идет о премии, которая выплачивается  за счет собственных источников и  не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

     2. Обязательства, связанные с оплатой  отпусков и оплатой за выслугу  лет, резервируются согласно допущению  непрерывности деятельности (п. 6 ПБУ  1/98). Это предполагает, что в течение  отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

     Начисление  в резерв оформляется путем дебетования  тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы  резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

     Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Если  резерва не хватает, что может  случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета  затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

      3. Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

     Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется: если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

     Если обязательства гасятся товарами, то делаются записи: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 90.1 "Выручка" и Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

     Если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

     Депонированные  суммы должны быть выплачены по первому  требованию работника.

     Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого  депонента в ней отводят отдельную  строку, в которой указывают табельный  номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

     Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

     По  итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

     Материальная  помощь и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

     Материальную  помощь лучше выдать в следующих  случаях:

       1. если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процента);

       2.   если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.

     В первом случае придется заплатить больше налога на прибыль. Однако фирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будет меньше, чем при выплате премии.

     Аналитический учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику  с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы №  Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

     Срок  хранения лицевых счетов - 75 лет.

     Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

     Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

     2.6. Регистры синтетического  и аналитического  учета по оплате  труда.

     Записать  операцию в счетах бухгалтерского учета  значит отразить ее содержание в бухгалтерских  книгах, карточках или свободных  листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

     Регистрами  синтетического учета являются главная  книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера.

     Регистрами  аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.

     Карточки  делают из плотной бумаги или тонкого  картона и хранят в специальных  ящиках (картотеках). Они открываются  на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для  обеспечения контроля за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками.