Законодательная и нормативная база учета основных средств

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ И НОРМАТИВНАЯ  БАЗА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

Основные положения по учету основных средств представлены в следующих законодательных и нормативных актов:

1) Гражданский кодекс  РФ (ГК РФ) — в части законодательного регулирования вопросов поставки основных средств, а также вопросов, связанных с урегулированием претензий по недопоставкам или непоставкам основных средств;

2) Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» — в части  регулирования организации бухгалтерского учета основных средств;

3)   Налоговый кодекс  Российской Федерации (НК РФ):

а)  по НДС — в части  регулирования налоговых вычетов  по стоимости приобретаемых объектов основных средств и объектов нематериальных активов, а также налогообложения  операций по выбытию внеоборотных активов;

б)  по налогу на имущество  организаций — в части подготовки данных для формирования налоговой  базы по налогу;

в)  по транспортному налогу;

г) по налогу на прибыль организаций  — в части формирования расходов в виде начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, а также в части формирования первоначальной стоимости амортизируемого  имущества;

4) Трудовой кодекс Российской  Федерации (ТК РФ) — в части  установления правил и норм  охраны труда, вопросов трудовых отношений работников и администрации хозяйствующего субъекта, а также вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей объектов основных средств;

5)  Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

6) Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

7)    Положение по  бухгалтерскому учету «Учет основных  средств» ПБУ 6/01, утвержденное  приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91 н;

8)  Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, — в части требований по организации учета материалов, используемых при эксплуатации и содержании объектов основных средств, а также учета материалов, получаемых от ликвидации (демонтажа) основных средств;

9)  Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденные приказом  Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;

10)  Методические указания  по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, — в части положений, устанавливающих случаи, когда объекты, имеющие срок полезного использования более 12 месяцев, могут учитываться в составе материально-производственных запасов;

11)  Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, — в части нормативных требований по выбору форм и методов начисления амортизации объектов основных средств, а также состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации;

12)  План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, — в части плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете объектов основных средств и нематериальных активов;

13)  Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — в части требований законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование отчетных данных о движении объектов основных средств и нематериальных активов, а также о суммах начисленной амортизации;

14)   график  документооборота,   утвержденный  внутренним нормативным актом, — в части требований по организации документооборота по своему участку бухгалтерского учета.

На уровне организации  рекомендуется разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Указанными документами  могут утверждаться:

1)  формы применяемых  первичных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их заполнения (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в общем случае организации обязаны применять унифицированные формы первичных документов, разработанные и утвержденные в установленном порядке. В этом случае в учетной политике организации (или в иных внутренних распорядительных документах) формы таких документов не приводятся, достаточно привести только их перечень. Если же для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств или получения дополнительной информации применяются формы первичной документации, разработанные в организации, эти формы должны быть приведены в учетной политике для целей бухгалтерского учета. График документооборота и его правила также являются рекомендуемым элементом учетной политики организации;

2)  перечень должностных  лиц организации, на которых  возложена ответственность за  поступление, выбытие и внутреннее  перемещение объектов основных средств. В данном случае под должностными лицами понимаются прежде всего материально ответственные лица, которые отвечают за приемку приобретенных и законченных строительством объектов основных средств, их сохранность, своевременное и полное проведение комплекса работ по обслуживанию и восстановлению объектов (включая все виды ремонта), а также лица, уполномоченные подписывать документы, служащие основанием для выбытия и внутреннего перемещения объектов основных средств. Могут быть утверждены и составы комиссий, в обязанности которых входят, в частности, проверка комплектности поступающих объектов и их соответствия иным параметрам, оговоренным в договорах поставки или строительного подряда, оценка физического состояния объектов, подлежащих выбытию, оценка материалов, получаемых при полной или частичной ликвидации объектов основных средств;

3) порядок контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации. По общему правилу контроль может быть предварительным и последующим. Основной метод контроля за сохранностью объектов основных средств (как и иного имущества организации) — инвентаризация активов, поэтому главным документом, регулирующим организацию и проведение контроля на уровне хозяйствующего субъекта, является положение об инвентаризации, в котором должны быть указаны сроки, составы инвентаризационных комиссий, порядок и сроки оформления и представления документов по результатам проведенных инвентаризаций, а также порядок регулирования инвентаризационных разниц, включая необходимые процедуры и их документальное оформление  (например,  списание недостающих объектов основных средств за счет виновных лиц). Контроль за рациональным использованием основных средств осуществляется регулярным проведением аналитических процедур, расчета и оценки соответствующих показателей использования объектов.  Это вид контроля возможен, когда организация располагает необходимыми трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами.

 

2. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ

 

Рабочий план счетов представляет собой перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. При включении тех или иных синтетических и аналитических счетов в рабочий план счетов используют группировку и детализацию данных, необходимых для представления бухгалтерской информации всем заинтересованным пользователям.

При бухгалтерском учете  объектов основных средств чаще всего  применяют следующие синтетические  счета:

01  «Основные средства»;

02  «Амортизация основных  средств»;

03  «Доходные вложения  в материальные ценности»;

19  «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»);

20  «Основное производство»  — в части списания начисленной  амортизации;

23 «Вспомогательные производства»  — в части списания начисленной  амортизации;

25 «Общепроизводственные  расходы»— в части списания  начисленной амортизации;

26 «Общехозяйственные расходы»  — в части списания начисленной  амортизации;

44 «Расходы на продажу»—  в части списания начисленной  амортизации;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

76 «Расчеты с различными  дебиторами и кредиторами»;

91 «Прочие доходы и  расходы» — при отражении в  учете операций, связанных с выбытием объектов основных средств по причинам, не связанным с производством и реализацией продукции, а также для отражения операций по аренде основных средств;

94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей».

Степень детализации субсчетов  второго и последующих порядков определяется потребностями аналитического бухгалтерского учета, экономического и финансового анализа, принятыми  в организации методами калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), особенностями расчетов и другими факторами.

 

3. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

При принятии решения об открытии тех или иных субсчетов  существенное значение имеет классификация основных средств.

Классификация основных средств приводится и в ПБУ 6/01, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Самую подробную детализацию объектов основных средств можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359. Всего перечень позиций, приведенных в ОКОФ, содержит около 20 000 наименований объектов основных средств. Принципы группировки и детализации объектов для целей бухгалтерского учета и для целей статистической отчетности существенно различаются.

Сопоставим перечни классификационных  групп основных средств, приведенных  в указанных нормативных документах.

 

Таблица №1. Классификация  основных средств.

 

ПБУ 6/01	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств	ОКОФ
Здания	Здания	Здания (кроме жилых)
Сооружения	Сооружения и передаточные устройства	Сооружения
Рабочие и силовые машины и оборудование	Рабочие и силовые машины и оборудование	Машины и оборудование
Измерительные и регулирующие приборы и устройства	Измерительные и регулирующие приборы и устройства
Вычислительная техника	Вычислительная техника
Транспортные средства	Транспортные средства	Средства транспортные
Инструмент	Инструмент
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	Инвентарь производственный и хозяйственный
Рабочий, продуктивный и племенной  скот	Рабочий, продуктивный и племенной  скот	Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)
Многолетние насаждения	Многолетние насаждения	Насаждения многолетние
Внутрихозяйственные дороги	Внутрихозяйственные дороги
Прочие соответствующие объекты	Прочие соответствующие  объекты

 

 

Перечни, приведенные в  ПБУ6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, различаются только одним пунктом: в названных Методических указаниях рекомендуют в одной группе основных средств объединять сооружения и передаточные устройства. Это связано с тем, что с принятием ПБУ 6/01 передаточные устройства в отдельную группу не выделяются, но на балансе организаций имеется достаточное количество объектов, которые ранее относились именно к передаточным устройствам. Итак, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, по существу, уточняется, каким образом нужно провести перегруппировку.

Расхождения между перечнями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и ОКОФ, более существенны. Так как в организациях специализированный статистический учет обычно не ведется, а все необходимые данные берутся из регистров бухгалтерского учета, сопоставление перечней необходимо для дополнительной группировки и детализации бухгалтерской информации, позволяющей формировать данные для статистической отчетности с наименьшими трудозатратами.

 

4. ОСОБЕННОСТИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ  ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

Инвентаризация — один из специальных методов бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации. Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок.

Инвентаризация имущества  и обязательств организации —  часть общего процесса управления производством  и реализацией продукции (работ, услуг). При инвентаризации проверяется  фактическое наличие имущества и реальность обязательств, числящихся в учете. Для бухгалтерской службы инвентаризации очень важны, поскольку бухгалтеры обязаны участвовать в подготовке материалов для инвентаризаций, работе инвентаризационных комиссий (проверках), а также вследствие того, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета. Кроме того, инвентаризации позволяют регулярно уточнять состояние бухгалтерского учета и правильность внесения учетных записей в регистры.

Инвентаризацию объектов основных средств (в отличие от другого имущества) допускается проводить не ежегодно, а один раз в три года (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним — один раз в пять лет). Данное положение не распространяется на случаи обязательных инвентаризаций.