Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2015 в 19:23, контрольная работа
Экспертиза – это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения.1 Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.
МИНЕСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Институт, права, экономики и управления (филиал)
ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» в г. Челябинске
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: Судебная бухгалтерия
ТЕМА: «Заключение эксперта-бухгалтера. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом»
|
\ |
Челябинск
2014
Содержание
Экспертиза – это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения.1 Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.
Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.
От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно - бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности. Предмет исследования данной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза, как исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных) познаний.2 Основными объектами исследования являются — вопросы назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, методика и цели судебно-бухгалтерской экспертизы. Целью исследования является всестороннее рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы с целью дать ей объективную оценку.
Предметом любой бухгалтерской экспертизы являются фактические данные обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний. Для этого следователь формирует перед экспертом вопросы, требующие его разрешения. Общее понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы определяется знаниями в области бухгалтерского учета для разрешения вопросов, возникших в судебно-следственной практике. В каждом конкретном случае используется не вся сумма бухгалтерских знаний, а только те, которые нужны для ответов на поставленные вопросы. При этом бухгалтер должен обладать необходимой квалификацией и быть компетентным в поставленном перед ним вопросе.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы следует считать отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствующих документах. Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские проводки, отражающие финансово-хозяйственную деятельность и являющиеся ее частью.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы предполагают разрешение вопросов по установлению:
1) фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;
2) правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;
3) соответствия отражений в
4) обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств;
5) документального обоснования размера сумм по искам и круга лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства.
В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение, служащее источником доказательств (ст. 49 ГПК, ст. 52 АПК, ст. 69 УПК) .3Под заключением эксперта как в уголовном, так и в гражданском процессе понимается письменный мотивированный ответ эксперта на поставленные вопросы, к которому он пришел на основе своих специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.
Содержание заключения эксперта регламентируется ст. 77 ГПК, ст. 68 АПК, ст. 191 УПК. Уголовно-процессуальный закон более подробно обозначает необходимые атрибуты экспертного заключения, чем гражданско-процессуальный и арбитражно-процессуальный. Так, в ст. 77 ГПК и ст. 68 АПК содержатся лишь требования подробно описать произведенные исследования, сделанные выводы и дать обоснованные ответы на поставленные вопросы.4
В соответствии же со ст. 191 УПК в заключении эксперта следует указать: когда, где и кем (фамилия, имя и отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, занимаемая должность), на каком основании была произведена экспертиза, кто присутствовал при ее производстве, какие материалы эксперт использовал, какие исследования произвел, какие вопросы были поставлены эксперту и его мотивированные ответы.
Однако несмотря на указанные различия в регламентации содержания экспертного заключения, судебная и следственная практика по уголовным и гражданским делам выработала единые требования к его форме.
Письменное заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и заключительной (выводы).5
Во вводной части содержится информация об организационной стадии процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В ней указываются: наименование экспертизы, ее номер, является она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной. При производстве повторной или дополнительной экспертизы излагаются:
Вопросы воспроизводятся во вводной части без изменения их формулировки. Если эксперт считает, что некоторые из них (полностью или частично) выходят за пределы своих специальных познаний, он отмечает это в заключении. При неясности содержания вопросов эксперт вправе изложить вопрос в своей формулировке или обратиться к следователю (суду) с просьбой внести уточнения. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается во вводной части6.
В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.
Процесс исследования излагается по каждому вопросу отдельно.
Если дело состоит из нескольких эпизодов, а на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же образом подразделяется материал и в том случае, если перед экспертом-бухгалтером поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает несколько эпизодов.
Изложение начинается с исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Затем дается характеристика исследованных объектов, методов исследования, установленных в процессе исследования промежуточных фактов. Выявленные факты группируются и анализируются. При этом указываются научные положения, разработанные в теории судебно-бухгалтерской экспертизы, на основе которых и объясняются эти факты. В данной же части заключения формулируются развернутые выводы (ответы) по каждому из поставленных вопросов.
При составлении данного раздела заключения соблюдаются следующие требования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок, логическая и хронологическая последовательность изложения, документальное обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты документов. Если заключение эксперта-бухгалтера основывается на определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении нарушений закона, инструкции, ведомственного приказа или распоряжения делается ссылка на них (указываются наименование, кем и когда утверждены, какие параграфы и пункты нарушены).7
В процессе исследования эксперт часто составляет различные таблицы, графики, схемы. Они чаще всего требуются для группировки и анализа выявленных в процессе исследования фактов, а также для расшифровки и конкретизации отдельных выводов. Таковы, например, расшифровки общей суммы ущерба, подтверждаемой в заключении, перечень фактов (по утверждению эксперта) необоснованного списания в расход товарно-материальных ценностей. Данные материалы, по существу, являются составной частью раздела "Исследование". Большие по объему таблицы приводятся не в тексте, а оформля ются в виде приложений к заключению. В этом случае им присваивается номер, а в тексте заключения на них делаются ссылки. Каждое приложение подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения и является неотъемлемой частью заключения эксперта.
Исследовательская часть заключения должна быть изложена понятно для лиц, не обладающих бухгалтерскими познаниями. Специальные термины необходимо разъяснять. При использовании новых методик следует привести данные, обосновывающие их надежность.8
Экспертизы часто проводятся с помощью компьютерной техники. В этих случаях в заключении указывается, какая именно техника применялась, кем, когда и где разработано программное обеспечение решенных задач. Если программное обеспечение разрабатывалось специально для выполнения данной экспертизы, к заключению прилагается текст программы.
Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:9
а) заключение эксперта-бухгалтера должно быть непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;
б) в заключении эксперта-бухгалтера все факты важно излагать объективно на основе его специальных познаний. Основанием для опорочивания заключения эксперта-бухгалтера может служить использование им в заключении познаний из других областей науки, не имеющих отношения к бухгалтерскому учету. Таким, например, является заключение эксперта-бухгалтера о необходимости зачета пересортицы (для этого требуются специальные познания в области товароведения);
в) заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах, без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах.
Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть оценены факторы процессуального характера:
а) значение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется в виду соотношение этих фактов с предметом доказывания. Например, если расследуется или рассматривается дело по обвинению кассира в недостаче наличных денег в кассе, факт недостачи, установленный экспертом-бухгалтером, будет подтверждать обвинение. Если же по делу экспертом-бухгалтером установлены не связанные с предметом доказывания факты нарушения финансовой дисциплины, допущенные руководителем предприятия, то они не будут иметь значения для данного дела;
б) заключение эксперта-бухгалтера может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;
в) достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта-бухгалтера. Если доказательства, предъявленные эксперту-бухгалтеру, недостоверны или недоброкачественны, то и его заключение окажется недостоверным, а изложенные в нем доказательства недоброкачественными. Заключение эксперта-бухгалтера следует основывать на достоверных и доброкачественных доказательствах. Эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;