Взаимосвязь производственного учета и калькулирования

C= З : Х

 где С – себестоимость единицы продукции, руб.;

 З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;

 Х – количество  произведенной за отчетный период  продукции в натуральном выражении  (штуки, тонны, метры и т.д.).

  Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество.

 В реальности производств,  отвечающих всем трем вышеприведенным  требованиям, немного. Так, в  угольной промышленности, производящей  один вид продукции и не  имеющей запасов полуфабрикатов  собственного производства, существует  некоторое количество продукции,  произведенной, но реализованной  покупателю и хранящейся на  складе предприятия. Разница между  количеством изготовленной и  количеством реализованной продукции  существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться.

 В результате из  трех вышеназванных условий соблюдаются  два первых. На таких предприятиях  применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1 рассчитывается производственная  себестоимость всей произведенной  продукции, затем делением всех  производственных затрат на количество  изготовленных изделий определяется  производственная себестоимость  единицы продукции;

2 сумма управленческих  и коммерческих расходов делится  на количество проданной за  отчетный период продукции;

3 суммируются показатели, рассчитанные на первых двух  этапах.

 Из описания последовательности  расчетов себестоимости по методу  просто двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

 Пример:

 Предприятием произведено  10000 ед. изделий, а реализовано  8000 ед. Производственная себестоимость  – 1 млн. руб., а издержки по  управлению и сбыту – 0,2 млн.  руб. Тогда себестоимость единицы  продукции составит:

 С = 1 000 000 / 10000 + 200 000 / 8 000 = 100 + 25 = 125 руб.

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

 – оценить запасы  и готовую продукцию по производственной  себестоимости;

 – отнести расходы  по управлению и сбыту в  полном объеме на количество  проданной продукции.

 Если производственный  процесс состоит из нескольких  стадий (переделов), на выходе из  которых находится промежуточный  склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу.

 Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату плюс производственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям выработки.

Попередельный метод учета затрат на производства и калькулирование себестоимости продукции

Попередельное калькулирование является одним из вариантов попроцессного метода. Действительно, между ними – весьма условная грань.

 Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапа производства, называемые переделами. Как правило, это производства., где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

 Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

 Например:

 Текстильное производство  состоит из ряда переделов. исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел – прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел – ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства: ПРЯДЕНИЕ → ТКАЧЕСТВО → ОТДЕЛКА

 В черной металлургии  переделы – это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали  (сталеплавильный цех), производство  проката (прокатный цех).

  Особенностями попередельного метода учета являются:

 – организация аналитического  учета к синтетическому счету  20 «Основное производство» для  каждого передела;

 – обобщение затрат  по переделам безотносительно  к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

 – списание затрат  за календарный период, а не  за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производств весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

 К этому методу затрат  прибегают предприятия, изготавливающие  различные изделия, если весь  технологический процесс может  быть разбит на постоянно повторяющиеся  операции.

 В условиях массового  и конвейерного характера производства, когда номенклатура выпускаемой  продукции невелика, также применяется  попередельный метод учета.

 В случае серийного  производства, т.е. производства  продукции сериями, партиями, как  правило, существенны остатки  незавершенного производства на  конец отчетного периода. И  тогда перед бухгалтером-аналитиком  стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного  периода по дебету счета 20 «Основное  производство», между готовой  продукцией и остатками незавершенного  производства на конец отчетного  периода. В этом случае составляется  калькуляция с пересчетом изготовленных  полуфабрикатов в условно готовые  изделия с применением усреднения  как метода списания затрат  на готовую продукцию. При этом  все затраты, накопленные на  счете 20, делятся на условные  единицы готовой продукции, произведенной  в данном отчетном периоде.

 Применение метода  условных единиц предполагает, что  для производства одной единицы  законченной продукции требуется  одна условная единица основных  материалов и одна условная  единица добавленных затрат.

 Применение метода  условных единиц позволяет пересчитать  не полностью законченные обработкой  изделия в условно готовые  изделия. Эта величина состоит  из двух слагаемых: общего количества  изделий, запущенных в производство  и завершенных обработкой в  течение отчетного периода, и  слагаемого, отражающего те затраты,  которые были произведены над  незавершенным производством в  течение отчетного периода.

 Калькулирование затрат может осуществляться:

 – методом ФИФО, в  соответствии с которым обработка  единиц продукции происходит  по мере того, как новые изделия  поступают в обработку, т.е.  прежде чем запущенные в производство  предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят  в I передел;

 – методом усреднения, который предполагает, что запасы  единиц продукции на начало  периода были начаты и закончены  в пределах отчетного периода.

 Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и продукции и незавершенного производства.

 В промышленности применяются  два варианта сводного учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.

Позаказный метод  учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

  Так как последние годы ознаменовались развитием сферы услуг, расширяется использование позаказного метода. При изготовлении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье т.д. используют именно такой метод калькулирования.

 В промышленности он  применяется, как правило, на  предприятиях с единичным типом  организации производства. Такие  предприятия организуются для  изготовления изделий ограниченного  потребления. наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющая продукция.

 Выпуск крупного заказа  требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но  им, как правило, нельзя полностью  загрузить производственные мощности  предприятия. Поэтому оно одновременно  может выполнять другие затраты,  изготавливать десятки различных  по конструкции изделий, но  каждое – в весьма ограниченном  количестве.

 Важнейшими отличительными  особенностями единичного типа  производства являются:

 – большое разнообразие  изготавливаемой продукции, значительная  часть которой не повторяется  и выпускается в небольших  количествах по отдельным заказам;

 – технологическая  специализация рабочих мест и  невозможность постоянного закрепления  определенных операций и деталей  за рабочими местами;

 – применение, как  правило, универсального оборудования  и приспособлений;

 – относительно большой  удельный вес ручных сборочных  и доводочных операций;

 – преобладание среди  рабочих универсалов высокой  квалификации.

 Позаказный метод учета  себестоимости применяется в  производствах, выпускающих опытные  образцы продукции, а также  во вспомогательных производствах  – при изготовлении специальных  инструментов, проведении ремонтных  работ.

 Сферой применения  позаказного метода учета являются  также малосерийные промышленные предприятия. серия – это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. малосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому малосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.

 Позаказный метод применяется  и на предприятиях с физико-химическими  процессами при выпуске отдельных  видов продукции в ограниченном  количестве (например, на предприятиях  химической промышленности при  выполнении заказов на химические  реактивы, предприятиях сборного  железобетона при выполнении  отельных заказов на оригинальные  изделия из железобетона и  др.).

 Область применения  позаказного метода учета не  ограничивается промышленным производством.  Он успешно используется в  строительстве (проект нуждается  в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, учреждения здравоохранения (калькулируется  себестоимость операции каждого  больного в зависимости от  ее сложности и поставленного  диагноза).