Выработка учетной политики организации и оценка ее эффективности

 

 

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

 

Отделение:

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

 

на тему:  «Выработка учетной политики организации и оценка ее эффективности»

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентка: 

 

Руководитель: ____________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2009 год

ПЛАН

 

 

1.ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………….....3

 

2.ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА …………………………...4

 

3.ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ………………………….9

 

4.ОТЧЕТНЫЙ ГОД …………………………………………………………………….11

 

5.ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА УЧЕТНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ ………11

 

6.РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ …………………………………………………………13

 

7.ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ …………………………….14

 

8.ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА ……………………………………….16

 

9.ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ………...17

 

10.УРОВЕНЬЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ОСНОВНЫЕ ПРИЧИНЫ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ……………...18

 

11.ВЫДАЧА СРЕДСТВ ПОД  ОТЧЕТ.………………………………………………..20

 

12.ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА,  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ …………………………………………………………………………………………....21

 

13.СПОСОБ ПРЕДСТВАЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ …………...21

 

14.ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………..22

 

15.СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

                Учетная политика — это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организаций в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации.

                В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

                Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению и бухгалтерскому учету предоставляют достаточно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику деятельности, принципы и условия хозяйствования, ресурсы развития, отвечающую хозяйственной политике и дающую возможность представить пользователям (заинтересованным лицам) полную, достоверную, полезную информацию о финансовом состоянии организации.

                Однако во многих ситуациях лицам, ответственным за формирование учетной политики организации, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Еще труднее разрабатывать учетную политику в целях налогообложения. Это связано с неточными формулировками законодательства и огромным количеством регламентирующих подзаконных актов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО И

НАЛОГОВОГО  УЧЕТА

 

 

                В связи с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации одна из сложных задач, которую приходится решать каждой организации: как с минимальными затратами сил и рабочего времени работников финансовых служб организации одновременно обеспечить выполнение принципиально разных целей при раздельном ведении бухгалтерского и налогового учета.

 

ЦЕЛИ КАЖДОГО  ИЗ НАПРАВЛЕНИЙ:

 

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Основные задачи бухгалтерского учета:   1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.   2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и, их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма- ми, нормативами и сметами.   3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.	пункт 3 ст. 1 федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ о бухгалтерском  учете»	Основные задачи налогового учета:   1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях  налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода.   2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.	Абзац 4 ст.313 НКРФ

               

 

                До вступления в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации порядок составления учетной политики организации в целях налогообложения законодательство не устанавливало.

                Вопросы, касающиеся налогообложения, организации отражали в учетной политике в целях бухгалтерского учета, составляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее — ПБУ 1/98).

                В настоящее время необходимо утверждать две отдельные учетные политики: в целях бухгалтерского учета — на основании ПБУ 1/98 и в целях налогового учета — в соответствии со статьями: 165,167,170,313, 339, 375 НК РФ, так как определение учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета различны.

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА:

 

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Учетная политика в целях  бухгалтерского учета — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной  деятельности.   К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др.	Пункт 2 ПБУ 1/98	Учетная политика в целях налогового учета  — это совокупность способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности, используемых для расчета налоговой базы.   К способам ведения налогового учета относится  систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических  регистров налогового учета.	Статья 313 и 314 НК РФ

                Обе учетные политики — бухгалтерскую и налоговую — можно утвердить одним приказом руководителя организации, но каждую из них необходимо выделить в отдельный раздел.

 

 

Приказ об утверждении  учетной политики может быть оформлен следующим образом:

 

 

 

 

 

УТВЕРЖДЕН

Решением Совета директоров

от «_____»_______________

 

 

ПРИКАЗ №   г. Москва

                                         

г.Москва                                                         от «___» ____________

                   

Об утверждении  Положения об учетной политике в  целях бухгалтерского учета и налогообложения

 

В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина  РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, и частью второй НК РФ приказываю:

 

утвердить прилагаемое  Положение об учетной политике в  целях

бухгалтерского  и налогового учета на 2009 г. в_____________________.

       (название организации)

 

Генеральный директор_____________________________________

                                                  (подпись)                 (расшифровка подписи)

 

 

 

 

 

 

 

                Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случае:

 

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

 

                Замечу, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

                Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

                ПБУ 1/98 не требует ежегодного составления учетной политики организации или ежегодного продления действия принятой ранее учетной политики новыми приказами. В связи с этим если не вносятся изменения в учетную политику в соответствии с требованиями п. 16 ПБУ 1/98, то организация не обязана утверждать новую учетную политику.

                Согласно ст. 313 НК РФ систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. То есть система налогового учета применяется также последовательно от одного налогового периода к другому, если в законодательстве не происходит изменений.

                Заметим, что при выборе метода учета доходов и расходов, активов и обязательств необходимо также учитывать положения всех утвержденных ПБУ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ  В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

 

 

                В соответствии с п. 6 ПБУ 1/98 учетная политика формируется на базе следующих основных допущений.

 

1. ИМУЩЕСТВЕННОЙ  ОБОСОБЛЕННОСТИ

 

                Данное допущение означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору принадлежит ей.

                Имущество, которое находится во владении организации, но не принадлежит ей на праве собственности, отражается за балансом.

                Пожалуй, типичными исключениями из данного правила являются учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга, согласно Федеральному закону от 29 октября 1998-г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге), а также учет затрат на строительство на балансе заказчика, не являющегося инвестором.

 

2. НЕПРЕРЫВНОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

                Допущение непрерывности означает, что организация намерена осуществлять свою деятельность в будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, а значит, все обязательства будут погашаться в установленном порядке.

                Если же руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении деятельности в дальнейшем, то эти неопределенности должны, быть обязательно отражены в учетной политике.