Возникновение, становление и развитие аудита

Законом предусмотрено обязательное прохождение ежегодного обучения по программам повышения квалификации, которые утверждает уполномоченный федеральный орган.

Хотя Закон содержит нормы, касающиеся деятельности "индивидуального аудитора", - определения для данного субъекта в нем нет. Тем не менее, очень важно знать, кто это - любой аудитор или только индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, есть ли разница в используемых терминах "аудитор" и "индивидуальный аудитор", поскольку для индивидуального аудитора установлен ряд ограничений и специальных норм. Так, индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги, но он не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. 
       Если под аудитором и индивидуальным аудитором понимать одно и то же, - эти требования будут распространяться и на "штатных" аудиторов. 
       Если же предположить, что законодатель различает термины "аудитор" и "индивидуальный аудитор", то можно заключить, что аудиторы, работающие в штате аудиторской организации или по гражданско-правовому договору не должны соблюдать ограничения, установленные исключительно для индивидуальных аудиторов. Тогда они могут оказывать услуги, и не входящие в понятие аудиторских и сопутствующих им услуг, работая, например, по совместительству в другой организации, оказывающей юридические и иные услуги.

 В отношении индивидуального  аудитора Закон не содержит запрета на поступление на работу (в штат организации) по любой профессии, т.е. не запрещает заниматься любой иной "непредпринимательской" деятельностью (запрет распространяется на иные виды предпринимательской деятельности). Для осуществления своей деятельности индивидуальный аудитор, помимо квалификационного аттестата, обязательного для всех аудиторов, должен иметь лицензию. Однако, требования иметь лицензию для аудитора, не являющегося "индивидуальным аудитором", в законе не содержится. К сожалению, и здесь Закон не позволяет однозначно толковать, кто подразумевается под индивидуальным аудитором. Однако, скорее всего, это все-таки аудитор, являющийся индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица.

К аудиторским организациям предъявлен ряд самостоятельных требований, которые, в частности, касаются персонального состава. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане России, постоянно проживающие на ее территории, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, граждан РФ должно быть не менее 75%.

Штат аудиторской организации  должен содержать не менее 5 аудиторов.  
 
                                                 Обязательный аудит.

Законом изменен Перечень случаев, когда осуществляется обязательный аудит Согласно п. 4 ст. 5, № 307 – ФЗ, дополнен организациями, являющимися государственными или муниципальными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, при условии, что их финансовые показатели соответствуют требованиям.

 Это значит, что если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; Законами субъектов РФ эти финансовые показатели могут быть понижены. Если ранее обязательный аудит проводился, помимо прямо перечисленных случаев, и в других, предусмотренных федеральными законами, указами Президента РФ постановлениями Правительства РФ, то теперь его проведение возможно только в случаях, установленных Федеральным законом.

Напомним, что существует ряд законов, по которым при совершении определенного вида сделок требуется иметь аудиторское заключение. Так, п. 2 ст. 561 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что до подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Имущество, права и обязанности, указанные в названных документах, подлежат передаче продавцом покупателю, если иное не следует из правил статьи 559 настоящего Кодекса и не установлено соглашением сторон. 
       Тем не менее, дается ли заключение в ходе обязательного аудита или нет - это очень важное обстоятельство, поскольку Закон предъявляет ряд особых требований к обязательному аудиту. Например, при проведении обязательного аудита в организациях, у которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставных (складочных) капиталах составляет не менее 25%, - заключение Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

  
                                                 Аудиторская тайна.

Ряд норм закона посвящен аудиторской  тайне. Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие услуги (ст. 9).

 В аудиторскую тайну входит как информация об аудируемых лицах, так и о лицах, которым оказывались сопутствующие услуги;

Тайну обязаны хранить  организации и индивидуальные аудиторы (если предположить, что законодатель различает аудиторов, работающих по трудовому договору и индивидуальных аудиторов, то данное требование не распространяется на штатных аудиторов).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении  аудиторской деятельности, и не вправе передавать их (их копии) третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия клиентов, за исключением предусмотренных федеральным законом случаев.

Документы, содержащие сведения об операциях клиента, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности. Данная норма является существенным условием, обеспечивающим один из основных признаков аудиторской деятельности - ее независимость. 
 
                                  Стандарты аудиторской деятельности.

 
       Требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению  и оценке качества аудита и  сопутствующих ему услуг, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации определяются правилами - стандартами аудиторской деятельности.

Выделены 3 уровня стандартов : федеральный, внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений и стандарты  аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов). Каждый следующий уровень (сверху вниз) не должен противоречить предыдущему. Федеральные стандарты утверждаются Правительством РФ (а не комиссией по аудиторской деятельности при Президенте) и являются обязательными для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Исключение составляют нормы, которые носят рекомендательный характер. Планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения (его форма, содержание и порядок его представления) осуществляются в соответствии с федеральными стандартами. Они должны также содержать требования к правилам контроля качества проводимых аудиторских проверок. Профессиональные объединения устанавливают требования для своих членов. Эти правила и требования не могут быть ниже федеральных стандартов. Система проверки качества работы внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать свои права аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении их членов. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют помимо этого широкий спектр прав. Под аккредитацией понимается официальное признание и регистрация уполномоченным федеральным органом профессионального объединения. Для того, чтобы иметь право подать заявление в уполномоченный федеральный орган о своей аккредитации профессиональные аудиторские объединения должны отвечать ряду условий. В его состав должно входить не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. Таким образом, число профессиональных аудиторских объединений, возможно, станет меньше, но их роль возрастет.

Заключение

 За последние годы в России получил широкое распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства. По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны. Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг. В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит в России все-таки состоялся. Т.к. все-таки в России был принят «ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2008 N 307-ФЗ"ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"(принят ГД ФС РФ 28.12.2008). Самое убедительное свидетельство тому около 30 тысяч аттестованных аудиторов. Показательно, что аудиторов у нас больше, чем в такой, например, стране, как Германия, а спрос на их услуги все растет. Поэтому от того, насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторской деятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» российской экономики в целом.