Возникновение и развитие аудита как проф области деятельности

     В это время еще не существовало единых для всех методик проведения аудиторских экспертиз и, как следствие, отсутствовали единые требования к самому аудиторскому заключению. Главным критерием доверия к аудиторскому заключению, состоящему, как правило, из двух трех общих фраз, являлось особое доверие клиента к аудитору, выраженная внимательностью, доброжелательностью, безупречной честностью, независимостью, но в то же время, заинтересованностью в делах клиента.

    Однако, в связи с ограниченностью, предоставляемой аудитором

того времени, отчетной информации, у клиентов возникали всевозможные проблемы. Кроме того, с усложнением и расширением сфер деятельности

экономических субъектов, усложнялся и бухгалтерский учет этой деятельности, что потребовало от аудиторов хорошей профессиональной подготовки.

    Наряду с ростом профессионализма аудиторов потребовалась

разработка единых для всех основных рекомендаций для проведения как

самого аудита, так и подготавливаемого на его основе аудиторского

заключения.

     Возникновение  аудита тесно связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация,

                                                       10

менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное положение предприятия. Для проверки правильности финансовой и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди – аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

    В настоящее  время практически во всех  странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

 

 

          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                      

                                                        11

   3 Особенности развития и организации аудиторской деятельности в США, Англии, Уэльсе, Германии, Франции    и Италии.

  В США аудиторская деятельность начала стремительно развиваться в 19 веке. В 1896 г. в Нью-Йорке был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность.

До начала XX в. независимый аудит в Соединенных Штатах Америки строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монгометри назвал американский аудит того времени «счетоводческим аудитом», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров -AICPA).

В 1932 г. обязательным условием для участия в торгах на Нью-Йоркской фондовой бирже стала проверка аудиторами финансовых документов компаний. При этом роль аудита сводилась к обзору того, как раскрывается информация, необходимая менеджерам для принятия инвестиционных решений.

Под влиянием экономического кризиса в 1933 году в США была создана так называемая Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям -правительственное учреждение, которое помогает инвесторам и обеспечивает их надежной информацией, на основании которой они могут принимать решения. С тех пор, в соответствии с законами о ценных бумагах 1933 и 1934 гг. все компании, зарегистрированные на бирже ценных бумаг, должны публиковать свои годовые отчеты не позднее 3 месяцев после

                                             12

окончания года, подтвержденные независимым аудитором. Ревизионный сертификат аудитора обычно включает сам отчет. Отчеты публикуются либо в известной финансовой газете, либо бюллетене или в изданиях Статистической службы по ценным бумагам.

     Обязательный аудит в США был законодательно закреплен в 1937 г. Обязательный ежегодный аудит окончательно утвердился в законодательстве развитых стран, как способ обеспечения права заинтересованных лиц на достоверную информацию о деятельности компаний.

     Так, самыми полными  действующими руководящими материалами  в США являются десять общепринятых стандартов аудита. Они были подготовлены специалистами АIСРА в 1947 г. и с тех пор претерпели минимальные изменения. Десять общепринятых стандартов не являются какими-либо конкретными инструкциями по проверке определенных участков учетной работы. Они не настолько подробны, чтобы аудиторы-практики могли использовать их как весомое руководство для каждодневной работы. Но, представляют собой основу для разъяснений АIСРА даже по вопросам этического поведения аудиторов. Эти десять стандартов полностью приведены ниже.

       ОБЩИЕ СТАНДАРТЫ

       1. Аудит должны выполнять лицо или лица, имеющие соответствующую техническую подготовку и профессиональные качества аудитора.

       2. Во всех вопросах, связанных с заданием, аудитор или аудиторы должны сохранять независимость.

       3. Проводя проверку и подготавливая заключение, необходимо проявлять должную профессиональную тщательность.

       СТАНДАРТЫ РАБОТЫ  НА ОБЪЕКТЕ

       1. Работа должна быть адекватно спланирована, а ассистентов, если они есть, нужно контролировать надлежащим образом.

                                             13

       2. Аудитор должен  разбираться в системе внутрихозяйственного  контроля достаточно для того, чтобы планировать аудит и  определить характер, временные  рамки и объем необходимых проверок.

       3. Путем проверок, наблюдений опросов и подтверждений  нужно получить достаточный объем  свидетельств, чтобы создать необходимую  основу для формирования мнения  об аудируемой финансовой отчетности.

       СИАНДАРТЫ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

       1. Заключение  должно содержать сообщение, представлена  ли финансовая отчетность в  соответствии с общепринятыми  бухгалтерскими принципами.

       2. В заключении  должны быть определены обстоятельства, при которых такие принципы  не соблюдались последовательно в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом.

       3. Раскрытие информации  в финансовой отчетности следует  рассматривать как в полнее  адекватное, если в заключении  нет другой формулировки.

       4. Заключение  должно включать в себя либо мнение о финансовой отчетности в целом, либо утверждение о том, что мнение не может быть выражено. Если итоговое мнение не может быть выражено, то должны быть сформулированы соответствующие причины. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовой отчетностью, заключение должно включать в себя четко сформулированное описание характера аудиторской проверки, если таковая имела место, а также данные об уровне ответственности, которую принимает на себя аудитор.

 Во Франции аналогичные функции российских аудиторов выполняют комиссары по счетам. Впервые понятие «комиссар по счетам» появилось в 1863г., но сама профессия была учреждена лишь Законом от 27.07.1867г. В 1935г. функции комиссаров по счетам были значительно расширенны. На них также была возложена обязанность докладывать Прокурору Республики

                                             14

обо всех выявленных случаях правонарушений.

После Второй мировой войны в целях оживления финансового рынка и восстановления экономики была проведена реформа Комиссариата по счетам, нашедшая отражение в принятом 24.07.1966г. Законе о коммерческих обществах, составившим в последствие соответствующую главу Французского Торгового Кодекса. В самостоятельную независимую организацию Комиссариат по счетам был выделен Декретом от 12.08.1969г., по которому была создана Национальная Компания Комиссаров по счетам под патронажем Министерства юстиции. В настоящий момент во Франции аудиторской деятельностью занимаются комиссары по счетам и аудиторские фирмы, объединенных в региональные Компании и, соответственно, в Национальную Компанию, образующих основу управления аудиторской профессией.

         Основным принципом, которым должны руководствоваться аудиторы, во Франции является принцип независимости, который включает в себя ряд ограничений, накладываемых на аудиторов и установленных в законодательном порядке. Деятельность комиссара несовместима с деятельностью или поступком, которые могут нанести ущерб его независимости, например, другой оплачиваемой работой или коммерческой деятельностью. При осуществлении профессиональной деятельности комиссару по счетам разрешается использовать только свое собственное имя, использование третьими лицами имени комиссара в рекламных или коммерческих целях запрещено. Комиссарам по счетам запрещается поиск клиентуры посредством предложения или присвоения комиссионных или других привилегий. Плата за предоставленные услуги должна соответствовать масштабу деятельности проверяемых предприятий. Явно чрезмерные или умышленно уменьшенные гонорары при повторении прецедентов подтверждают потерю независимости аудиторской компании. Контроль за размерами вознаграждений, выплачиваемых комиссарам и

                                                        15

аудиторским фирмам, осуществляется региональными компаниями, поскольку обязательные членские взносы, уплачиваемые каждым комиссаром и аудиторской фирмой, определяются в размере процента от полученных вознаграждений на основании данных декларации, подаваемой в Региональный совет по итогам года. Для рассмотрения ситуаций, которые могли бы показаться двусмысленными с точки зрения соблюдения принципа независимости, создан и действует Национальный Комитет по этике.

Французский торговый кодекс устанавливает ограничения, схожие с ограничениями, указанными в российском Законе «Об аудиторской деятельности». Аудиторами акционерного общества не могут быть учредители, руководители общества, члены совета директоров и наблюдательного совета проверяемого общества или его филиалов, а также общества, владеющего не менее десятой части капитала проверяемого общества, а также родственники указанных лиц вплоть до четвертой степени, а кроме того лица, получающие прямо либо косвенно какое-либо вознаграждение от лиц, перечисленных выше. Аудиторские проверки не могут поводится аудиторскими фирмами, чьи акционеры либо руководители находятся в каком-либо зависимом положении, описанном выше. Комиссар по счетам, выполнявший функции проверяющего организации, в течение не менее пяти лет не может быть назначен управляющим, генеральным директором или членом совета директоров данной организации. Кроме того, комиссар по счетам в течение того же срока не может быть назначен на те же должности в обществе, владеющем не менее 10% уставного капитала проверяемой организации. Также лица, исполнявшие обязанности управляющего, генерального директора, члена совета директоров либо работника, работающего по найму, в течение пяти лет не могут быть назначены проверяющими той организации, в которой они занимали такие должности.

Для подтверждения независимости комиссаров предусматривается

                                          16

также, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований проверяемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Так, Французский торговый кодекс устанавливает обязанность аудируемых организаций выплатить вознаграждение комиссарам по счетам, определяемое на основании ставок, установленных в Декрете Государственного совета. Полномочиями по рассмотрению споров, связанных с выплатой вознаграждений, обладают региональные дисциплинарные палаты и национальная палата в качестве апелляционной инстанции.

Порядок назначения аудиторов, проведения аудиторских проверок, и многие другие вопросы регулируются Французским торговым кодексом и Декретом от 12.08.1969г.

    На основание указанных актов, аудиторы (комиссары по счетам) для контроля над деятельностью акционерных обществ назначаются общим очередным собранием акционеров общества. Помимо комиссаров, работающих на постоянной основе, вместе с ними назначаются замещающие их лица, на случай отказа от исполнения обязанностей, наличия какого-либо препятствия или смерти занимающего постоянную должность лица. Полномочия замещающего лица истекают в момент прекращения полномочий выбранного комиссара. Устанавливается также, что общества, ведущие консолидированные счета (счета основного и дочерних обществ), назначают как минимум два комиссара по счетам.

В отличие от Российской Федерации, где обязательный аудит открытых акционерных обществ имеют право проводить только аудиторские организации, во Франции к проведению такого рода проверок допущены также индивидуальные комиссары по счетам.

Комиссары назначаются на шесть отчетных периодов, и их полномочия истекают после утверждения очередным общим собранием

                                          17

общества балансового счета за отчетный период. В случае если комиссар не был назначен общим собранием, любой акционер может в судебном порядке требовать назначения аудитора. Кроме того, назначенный общим собранием комиссар по счетам может быть отозван в судебном порядке по заявлению одного или нескольких акционеров, владеющих как минимум 5% капитала общества, органа рабочего представительства предприятия, уполномоченного государственного органа, а для организаций, проводящих привлечение вкладов населения – Комиссии по биржевым операциям. В случае отзыва комиссара, новый аудитор назначается также в судебном порядке и осуществляет свои полномочия до утверждения комиссара следующим общим собранием.