Внутренний аудит в системе управления организацией

ВА не требует составления  официального аудиторского заключения, но требуется составление отчета ВА.

Из требований правила  аудиторской деятельности «Дата  подписания аудиторского заключения»  для ВА применим раздел 3 (в нем  говорится об ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета ВА, но после окончания проверяемого периода).

СВА должна достичь уверенности  в том, что все существующие обстоятельства и события, которые подлежат отражению  в бухгалтерском учете и отчетности должным образом ею определены, оценены  и проверены.

После планирования группа аудиторов приступает к аудиту финансово-хозяйственной  деятельности. Правильная организация  планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или  аудитора фирмы.

Методика является важным инструментом работы СВА. Руководитель использует её при подготовке проверки, составлении программы и распределения  обязанностей между внутренними  аудиторами (членами бригады). Предлагаемая методика разработана на примере  общего аудита и включает в себя три раздела:

1. Планирование внутреннего  аудита и другая подготовительная  работа (о чем было сказано  выше).

2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления  отчета ВА, его согласование и  представление руководству.

Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего  аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».

В зависимости от специфики  проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

- анализ финансового состояния  по данным баланса, при этом  производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной  статьи баланса в его общем  итоге), горизонтальный (анализ темпов  роста или снижения сумм по  статьям баланса в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется  среднегодовым темпом прироста  по статьям баланса и рассчитывается  его прогнозное значение, хотя  при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

- расчет и оценка коэффициентов  ликвидности, таких как общий  показатель ликвидности, коэффициентами  абсолютной и текущей ликвидности,  коэффициентом обеспечения собственными  средствами, коэффициентом восстановления  или утраты платежеспособности (стоит  заметить, что в России это  основной коэффициент характеризующий  жизнедеятельность предприятия);

- расчет и оценка финансовой  устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое  финансовое состояние, кризисное  состояние.

- оценка деловой активности. Расчет и анализ финансового  цикла;

- факторный анализ прибыли  от реализации;

- анализ рентабельности  организации. Расчет коэффициента  финансовой независимости, его  влияние на выбор стратегии  управления;

- анализ движения собственного  капитала. Расчет чистых активов.

- анализ движения денежных  средств. Оценка достаточности  денежных средств.

- анализ движения заемных  средств;

- анализ дебиторской и  кредиторской задолженности;

- анализ амортизируемого  имущества (объем, динамика, структура,  эффективность)

- анализ движения средств  финансирования долгосрочных финансовых  вложений[7].

Стоит отметить, что при  оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные  комбинации и зависимости.

2.2 Формирование результатов внутреннего аудита и их значение.

По результатам аудиторской  проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка  об экспертизе, докладная записка, отчет  о проверке и другие. Сама форма  этого документа определяется в  приказе о назначении аудиторской проверки.

Результаты проверки независимо от названия документа подписываются  руководителем структурного подразделения  и бухгалтером, обслуживающим подразделение. К документу дополнительно прилагаются  промежуточные аудиторские справки  специалистов, принимавших участие  в комплексной документальной проверке.

Отчет СВА должен быть составлен  на основе письменной информации ВА, в  которой должны содержаться сведения обо всех выявленных недостатках  и нарушениях в учете и отчетности, а также выделяться те ошибки и исправления которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности со ссылками на законодательные и нормативные документы. Письменная информация заполняется в двух экземплярах, один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений, а другой используется для написания отчета ВА, после чего он передается в архив СВА. В письменной информации должны содержаться: состав группы ВА, реквизиты проверяемого подразделения, перечень должностных ли ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, период времени к которому относится документация проверенная в ходе ВА, сведения о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, какая бухгалтерская документация была проверена сплошным методом, а какая выборочно, на основе каких принципов проводилась проверка), сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях, сведения о наиболее существенных нарушениях в учете значительно искажающих отчетность, рекомендации по улучшению налогового планирования с целью оптимизации налогообложения.

При последующих проверках  должны быть даны анализ и оценка выполнения или исправления замечаний по фактам предыдущих проверок. Письменная информация подписывается всеми  аудиторами, кто проводил проверку. На основании письменной информации составляется отчет в СВА, который  по структуре в основном повторяет  письменную информацию.

Помимо этого отчет  должен содержать раздел посвященный  анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также  прогнозной оценке её финансового состояния  на будущее.

Отчет составляется в трех экземплярах (первый передается руководителю, второй адресуется вышестоящей организации, третий направляется в архив) и подписывается  руководителем СВА, при этом все  экземпляры являются первыми.

В соответствии с аудиторским  стандартом аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической  и итоговой частей.

Вводная часть аудиторского заключения содержит: название документа  в целом, дату и место составления, основание проведения проверки (приказ руководителя предприятия, протокол решения  учредителей), проведение проверки, фамилии, имена и отчества лиц, принимавших  участие в проверке, фамилии, имена  и отчества должностных лиц, ответственных  за деятельность подразделения, период проверки, какие вопросы были подвергнуты  документальной и фактической проверке.

Аналитическая часть адресуется должностному лицу, назначившему проверку и должна включать:  наименование подразделения, объекты аудита, изложение  результатов проверки, общую оценку соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, оценку оформления хозяйственных  операций и их отражение в бухгалтерском  и оперативном учете, существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов, арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных  нарушений; фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежное и количественное выражение негативных последствий нарушений.

Итоговая часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков  до принятия решения  по проверке должностным  лицом, назначившим проверку.

При изложении своего мнения аудитор должен соблюдать строгую  объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные  формулировки. Замечания о недостатках  и нарушениях, полученных из устных или письменных заявлений отдельных  лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором. Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, он должен подписать документ о проверки и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. К заключительному документу о проверке прилагаются также объяснения других должностных лиц проверяемого подразделения, непосредственно осуществляющие хозяйствующие операции, по мнению аудитора, выполненных с нарушением действующих нормативно-правовых актов.

В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные  аудиторские отчетные документы, направляемые руководителю, назначившему проверку, с последующим включением этих сведений в общий документ о проверке.

Промежуточные отчетные документы  аудитора составляются непосредственно  в ходе аудиторской проверки на тех  участках работы предприятия, где вскрыты  наиболее значимые нарушения, требующие  немедленного принятия мер, и подписываются  проверяющими и должностными лицами подразделения.

Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Выявленные в ходе проверки недостатки, не требующие существенных изменений в деятельности подразделения  и входящие в компетенцию руководителя подразделения, необходимо устранить  по ходу проверки. Об их устранении в  процессе проверки делается соответствующие  записи в отчете.

Если при проверке выявлены серьезные нарушения законодательства РФ и (или) иных нормативно-правовых актов, недостачи, хищения денежных средств  или материальных ценностей, нарушения  налогового законодательства, требующие внесения изменений в бухгалтерскую отчетность предприятия и возмещения потерь (т.е. имеется основание для отстранения от работы виновных должностных лиц и взыскания с них причиненного ущерба), материалы проверок передаются в юридический отдел предприятия. Последний, дает правовую оценку записям в материалах проверки, и готовит исковые документы для передачи в суд с целью возмещения материального ущерба. Размер причиненного ущерба определяется по рыночным ценам. После выявления причиненного ущерба в материалах проверки, инвентаризации или иным способом, меры по его возмещению должны приниматься немедленно.

При нарушениях и злоупотреблениях необходимы меры по сохранности отельных документов. Для этого их изымают  как в процессе проверки, так и  по ее окончании. В первую очередь, изымаются  документы, имеющие следы подчисток, исправления цифр и текста, и содержащие неправильные и (или) подложные сведения. На этих документах нельзя делать какие-либо пометки. В делах проверяемых  структурных подразделениях вместо изъятых документов отставляют их копии  с указанием на обороте кем  и когда они изъяты. Возмещение материального ущерба осуществляется также по всем уплаченным подразделением штрафам, неустойкам, иным санкциям. При  этом администрация должна возложить  имущественную ответственность  в соответствии с законодательством  на конкретно виновных лиц.

Повышению эффективности  проверок способствует обсуждение их итогов с учредителями, руководителями и ответственными работниками предприятия. При необходимости вопросы сохранности  собственности обсуждаются с  персоналом подразделения, вносятся их предложения по организационно-техническим  мероприятиям и утверждаются планы  по устранению выявленных недостатков  и меры по повышению эффективности  работы данного подразделения. Отчетные документы по аудиторским проверкам, проект решения по проверке (приказ), приложение, другие документы по проверке и перечень принятых мер представляются на рассмотрение должностному лицу, назначившему аудиторскую проверку.

Для учета и контроля за исполнением решений по аудиторским проверкам служба аудиторского контроля или аудитор ведет книгу учета аудиторских проверок и принятых по ним мер. В книге вводятся следующие графы: наименование подразделения, на котором проведена проверка; организационный метод проверки; дата отчетного документа о проверке; дата приказа по результатам проверки; номер приказа; сроки представления информации о выполнении решения по отчету о проверке; дата фактического представления отчета о выполнении приказа; сумма ущерба денежных средств; сумма ущерба в результате налоговых нарушений; сумма ущерба материальных ценностей и ценных бумаг; передано в суд; сумма восстановленных денежных средств, материальных ценностей и ценных бумаг; сумма взысканного ущерба с виновных лиц добровольно; сумма дополнительно начисленных и внесенных платежей в бюджет.