Внешний аудит: состояние, перспективы развития

2.2. Тенденции развития саморегулирования в аудите

В марте 2009 г. Совет по аудиту при Минфине обнародовал проект «Правила независимости аудиторов России». Проектом установлены основные принципы, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости аудиторов при осуществлении ими профессиональной деятельности.

В частности, правилом №1 установлено, что аудитор перед выходом на проверку обязан письменно и без каких-либо оговорок заявить в договоре на оказание аудиторских услуг о своей независимости в отношении клиента! В противном случае он должен отказаться от участия в проведении проверки.

В марте 2009 г.Минфин обнародовал ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики, в соответствии с которым будут проверять всех аудиторов, в том числе и не вступивших в объединение (комментарии см. в февральском номере "Аудит сегодня"). Согласно требованиям этого положения на аудиторов заведут досье. При этом информация о результатах внешнего контроля:

а) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, - включается в материалы (досье) данного аудиторского объединения;

б) по аудитору, являющемуся членом других аудиторских объединении, - направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;

в) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, а также членом других аудиторских объединений, - включается в материалы (досье) аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, и направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;

г) по аудитору, не являющемуся членом ни одного аудиторского объединения, - направляется в Министерство финансов Российской Федерации в случае выявления существенных нарушений.

С 1 апреля 2009 г. начнется официальное открытие госреестра СРО аудиторов. Три объединения, аккредитованные Минфином до вступления в действие закона №307-ФЗ (АПР, ИПАР и ИПБР), уже проводят перерегистрацию для включения их в реестр СРО аудиторов. На их сайтах размещены новые требования к аудиторам и аудиторским организациям, необходимые для включения в реестр аудиторов и аудиторских организаций в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Как действующим членам объединений, так и вновь вступающим - аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и обычным аудиторам - придется внести новый пакет документов, чтобы подтвердить свое членство в соответствии с требованиями закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основные требования у всех этих объединений к пакету документов одинаковые, но в порядке их подтверждения есть и различия - у одних более жесткие, у других - более либеральные.

Дополнительные документы, которые должны представить аудиторские организации для членства в объединении в соответствии с требованиями закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1) список штатных аудиторов;

2) список учредителей;

3) список членов коллегиального  исполнительного органа аудиторской организации с указанием тех из них, кто является аудитором и приложенными копиями аттестатов аудиторов (численность аудиторов коллегиальном исполнительном органе должна быть не менее 50 процентов состава исполнительного органа);

4) список учредителей (участников) аудиторской организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему копиями аттестатов аудиторов (доля уставного капитала);

5) письменные рекомендации, подтверждающие  безупречную деловую репутацию  аудиторской организации, не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу Федерального закона, но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию. Лица, выдающие рекомендации для аудиторских организаций, не должны быть учредителями (участниками) этой коммерческой организации, а также не должны входить в состав ее органов управления и не должны состоять в трудовых отношениях с такой организацией.

6) один экземпляр утвержденных  правил осуществления внутреннего  контроля качества работы.

Дополнительные документы, которые должны представить аудиторы для членства в объединении в соответствии с требованиями закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1) письменные рекомендации, подтверждающие  безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не  менее трех аудиторов, имеющих  действительный квалификационный  аттестат аудитора, выданный до  дня вступления в силу настоящего  Федерального закона, но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента;

2) справка об отсутствии неснятой  или непогашенной судимости за  преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления (Порядок предоставления справок о наличии (отсутствии) судимости регламентирован Инструкцией «О порядке предоставления гражданам справок о наличии (отсутствии) у них судимости», утвержденной Приказом МВД от 1 ноября 2001 г. № 965).

На сайтах этих объединений вывешены адреса, по которым можно получить справку об отсутствии судимости. Кроме этого, на сайте АПР вывешены образцы форм, по которым нужно представлять новые документы, а на сайте ИПАР открыт специальный раздел - "Аудит с 2009 г." - для размещения новой информации и помощи в подготовке к нововведениям закона № 307-ФЗ.

Организация саморегулирования аудиторской деятельности в России отличается будет отличаться и от международного опыта. Сегодня в России, в отличие от большинства стран мирового сообщества с продолжительной историей аудита, действует 5 саморегулируемых объединений, а не одно, как это зачастую рекомендуется. Хотя сегодня и наблюдается укрупнение аудиторских объединений посредством слияния и поглощения, в России вероятнее всего будет существовать несколько саморегулируемых аудиторских объединений, согласно выводам Программных рекомендаций для организации деятельности профессиональных аудиторских объединений в Российской Федерации (разработаны в 2006 г. в рамках проекта ТАСИС "Осуществление реформы аудита в Российской Федерации").

Федеральный Закон «О саморегулируемых организациях» вступил в действие лишь 7 декабря 2007 года. Этот закон, наконец, создал законодательную базу функционирования саморегулируемых организаций, но его эффективность, de facto, можно будет оценить лишь по истечении нескольких лет. В данном Законе так и не было законодательно определено ограничение числа саморегулируемых организаций, которое, как преобладает мнение, и не должно иметь место, поскольку приведет к существенной концентрации рынка и доминированию нескольких игроков.

Зарубежный опыт саморегулирования сегодня оценивается зачастую как положительный, но сегодняшние саморегулируемые организации не обладают достаточным весом и недостаточно независимы в своей деятельности. На сегодняшний момент ни одна из организаций не отвечает требованиям проекта Федерального закона, который, после переноса срока вступления в действие на 2 года, должен вступить в силу 1 июля 2008 года. Профессиональные объединения пока очень молоды и слабы и делают лишь первые шаги в осуществлении проверок качества аудита. К тому же, осуществление некоторых видов аудиторской деятельности (аудит кредитных организаций) зачастую связано с наличием определенного «стажа», что и проверялось при получении лицензии. Саморегулируемые же аудиторские объединения выполнять необходимые для этого юридические процедуры пока не способны.

Введение нового порядка регулирования аудиторской деятельности, прежде всего, вызовет рост цен на услуги аудиторов, т.к. с переходом к САО затраты компаний возрастут (надо будет выплачивать членские взносы и отчисления в компенсационный фонд), а также спровоцирует уход с рынка небольших компаний, прежде всего, региональных.

Изменится качественный состав участников рынка аудиторских услуг: произойдет укрупнение и концентрация компаний, появятся новые игроки рынка за счет распада одних и объединения других компаний.

Возможно, в краткосрочной перспективе увеличится количество фирм, желающих заниматься аудитом, однако, они, скорее всего, быстро и исчезнут.

Изменения окажут положительное воздействие на рынок «черного аудита» - он постепенно начнет исчезать. Демпингующим компаниям станет не выгодно содержать определенное количество сотрудников, в соответствие с требованиями САО, при низком уровне цен на их услуги.

Лицензия и сегодня необременительна, поскольку является минимальной гарантией профессионализма аудитора. Однако присутствие в России в условиях саморегулирования аудиторской деятельности нескольких сильных профессиональных аудиторских объединений создаст основу для конкуренции среди них и в целом будет способствовать повышению эффективности их деятельности и росту авторитета профессии аудитора. К тому же, при условии введении обязательного членства в САО, все аудиторские организации попадут в единый реестр Минфина России, следовательно, в его зону контроля. А это значит, что отнюдь не только саморегулируемые организации будут преимущественно определять дальнейшее развитие рынка аудиторских услуг.11

После введения нового порядка лицензирования принципиальных изменений в деятельности ИПБ России не будет, т.к. уже сегодня наш институт де-факто выполняет все функции саморегулирования: объединяет наибольшее в России количество профессионалов - бухгалтеров (более 100000), аудиторских организаций (около 1000), аудиторов (более 5000); является действительным членом международной федерации бухгалтеров (IFAC); ведет реестр своих членов; разрабатывает внутрифирменные стандарты и кодекс этики для своих членов; переводит на русский язык международные стандарты аудита и готовит проекты национальных стандартов, соответствующих международным; осуществляет большой комплекс мероприятий по организации контроля качества работы аудиторских организаций; проводит обучение и повышение квалификации (пока только для бухгалтеров). Скорее всего, значительно возрастут объемы работы.

Изменения произойдут в работе аудиторов и аудиторских организаций, поскольку в силу обязательного членства все они будут обязаны вступить в саморегулируемые организации и, следовательно, качество их работы кем-то будет контролироваться.

Что касается единой структуры регулирующих аудиторскую деятельность органов, то Минфин России предлагает создать Единое общероссийское аудиторское объединение в целях координации деятельности саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений, выполнения ряда функций регулирования аудиторской деятельности, а также для представления интересов саморегулируемых объединений аудиторов в органах государственной власти и местного самоуправления. Таким образом предлагается часть функций регулирования аудиторской деятельности от государства передать аудиторскому сообществу в лице Единого общероссийского профессионального аудиторского объединения.

Предполагается структурно изменить систему регулирования аудиторской деятельности, включив в нее федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий общее стратегическое регулирование аудиторской деятельности, Единое общероссийское аудиторское объединение, включающее в себя саморегулируемые аудиторские объединения и осуществляющее координационные функции, и саморегулируемые профессиональные объединения аудиторов.

Подобные структурные изменения должны проходить с учетом развития российского рынка аудиторских услуг и в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности при определении правового статуса саморегулируемых организаций аудиторов должны соблюдаться основные принципы гражданского права, сформулированные в ст. 1 ГК РФ: принцип равенства участников гражданских правоотношений и принцип добровольности приобретения и осуществления гражданских прав.

В решении вышеназванных вопросов поможет изучение организации и регулирования рынка аудиторских услуг, а также опыта работы профессиональных аудиторских объединений зарубежных стран. Как показывает мировая практика, профессиональные аудиторские объединения, создаваемые на национальном, европейском и международном уровнях, различаются по целям и задачам, которые ставятся перед ними. Например, в Австрии, ФРГ, Франции, где аудит ориентирован главным образом на интересы государственных органов как основных пользователей аудиторских заключений, объединения аудиторов фактически играют роль централизованных органов, строго регламентирующих аудиторскую деятельность. Так, во Франции сложилась жестко централизованная система регулирования аудиторской деятельности: Корпорация экспертов-бухгалтеров, созданная в 1945 г., находится под патронажем Министерства финансов, а Объединение Комиссаров по счетам, образованное в 1968 г., тесно сотрудничает с Министерством юстиции и судебными органами12.

В Великобритании действуют три ведущих профессиональных объединения, а именно: Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) и Институт присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI)13.

Мировой опыт регулирования аудиторской деятельности показывает, что развитие саморегулирования профессии позволяет обеспечивать единые требования, условия и качество осуществления аудита на территории отдельного государства при создании одного саморегулируемого аудиторского объединения, наделенного соответствующими полномочиями, либо нескольких подобных объединений при условии выработки ими единых подходов и консолидации своей профессии.

В то же время нельзя отказываться от государственного регулирования аудиторской деятельности. Напротив, в экономически развитых странах усиливается государственное регулирование аудиторской деятельности, поскольку общественное регулирование не в состоянии обеспечить контроль за профессиональной деятельностью аудиторов. Эту позицию хорошо иллюстрируют недавние события, связанные с аудитом крупных зарубежных компаний Enron, Worldcom, Swissair.