Внешний аудит: состояние, перспективы развития

Таблица 5. Сравнение некоторых показателей деятельности малых, средних и крупных организаций

Из общего количества аудиторских организаций, которые в 2007 г. фактически вели аудиторскую деятельность, более 82% относятся к малым (с численностью работающих менее 15 человек), около 16% - к средним (с численностью работающих от 15 до 50 человек) и около 2% - к крупным (с численностью работающих более 50 человек). При этом среди крупных аудиторских организаций выделяются 4 организации, численность работающих в которых превышает 900 человек.

В 2007 г. прошли обучение 3865 претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора. Из общего количества претендентов 94% обучались общему аудиту, и только 6% - трем остальным видам аудита: 3% - банковскому аудиту, 2% - аудиту бирж, 1% - аудиту страховщиков.

По состоянию на 1 января 2007 г. были утверждены 40 программ повышения квалификации аудиторов. В 2007 г. дополнительно были утверждены и начали действовать 5 программ, были отменены 16 программ.

Таким образом, можно утверждать, что в настоящее время российский аудит воспринят международным аудиторским сообществом и гармонизирован с международными требованиями.

В последние годы аудит во всех странах мира существенно реформируется, что связано с изменением объективных условий развития субъектов хозяйствования, в частности с активизацией процессов интеграции в рамках решения глобальных задач, ее стремлением к более открытой экономике стран мира и формированию международных сообществ типа Европейского экономического союза, усилением роли интеллектуальных факторов развития производства, использованием современных информационных технологий и т.п. Это позволяет сделать вывод, что необходим новый взгляд на организацию бухгалтерско-финансовой функции управления и ее важнейшей составляющей - финансового контроля, в том числе и аудита.

2. Перспективы развития внешнего аудита в России

2.1. Основные направления  развития внешнего аудита

В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно существенно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений. В частности, эта проблема явилась доминирующей в принятой в 2004 г. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу6. Следует также отметить, что если до последнего времени вопросы бухгалтерского учета, отчетности и аудита рассматривались изолированно, а проблемы экономического анализа почти не затрагивались, то в Концепции они изложены в тесной взаимосвязи, причем углубление экономического анализа и повышение качества аудиторских проверок рассматриваются как основа повышения достоверности, надежности и востребованности отчетных данных. На наш взгляд, это весьма важная теоретико-методологическая посылка дальнейшего развития методологии учета, анализа и аудита.

С 1 января 2009 года вступил в действие новый закон по аудиту7. Но его основные положения начнут действовать раньше. При этом выполнение многих требований взаимосвязано. Например, все аудиторские фирмы и аудиторы для доступа к аудиторской деятельности со следующего года уже в этом году должны вступить в одну из СРО аудиторов. Однако такого реестра пока нет. То же самое с изменением порядка повышения квалификации, проведения экзаменов, деятельности Совета по аудиту.

В феврале 2009 г. Минфин опубликовал Перечень актов, подлежащих принятию в соответствии с законом "Об аудиторской деятельности" и Перечень основных мероприятий, подлежащих осуществлению в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (2009-2011 гг.), из которых можно узнать, как именно будет проходить реформа аудита в ближайшие два года. В частности, согласно перечню мероприятий, СРО аудиторов можно будет выбирать уже с апреля.

Учитывая активную работу над новым Законом об аудиторской деятельности и последовательное реформирование аудита не только в России, но и во всем мире, представляется весьма важным разработать целостную концепцию развития аудита, основанную на качественной теоретико-методологической основе. Первостепенным является определение позиций по следующим вопросам8:

1) единство методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита;

2) взаимосвязь, общие принципиальные черты и отличия аудита от других видов финансового контроля;

3) усиление перспективной ориентации аудиторских проверок, позволяющих выразить мнение аудитора не только о достоверности финансовой отчетности, но и о перспективе развития проверяемого субъекта хозяйствования;

4) расширение объектов и направлений аудита с последующей интеграцией выводов.

В России данная задача актуализируется еще и необходимостью сближения указанных функций управления с требованиями международных стандартов отчетности и аудита. Особо следует подчеркнуть, что при этом необходимо сохранить лучшие традиции российской бухгалтерской школы и учесть особенности структуры народного хозяйства России.

Единство методологии бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита связано с дальнейшим совершенствованием и поиском новых способов решения таких задач, как:

1) ориентация на перспективы развития производства;

2) формирование единой системы показателей, обеспечивающих количественно определенные оценки состояния, результатов и перспектив развития субъектов хозяйствования;

3) определение причинно-следственных связей между показателями, характеризующими состояние и направления развития субъектов хозяйствования;

4) обоснование эталонов оценки и ранжирования показателей; оценка уровня их существенности;

5) оценка неопределенности и риска развития современного производства, учет их при составлении отчетности и ее аудиторской проверке.

Именно вокруг этих позиций идет постоянная дискуссия в международном сообществе бухгалтерско-финансовых специалистов. Определение направлений развития их вызывает необходимость постоянной корректировки МСФО и МСА.

Оценка качественных и количественных потенциальных возможностей, ресурсов производства позволяет оценить перспективы роста производства и повышения его эффективности и обосновать инвестиции, которые необходимы для достижения поставленных задач. В этой связи особое значение имеет оценка поливалентности производственных ресурсов, позволяющих освоить новые виды продукции (работ, услуг) и обеспечить соответствующее их качество, ввести новые технологии и методы организации производства. При этом предполагается опережающее развитие производственного потенциала по отношению к текущим требованиям. Например, реализуя инвестиционные проекты, необходимо ориентироваться не на сложившиеся требования к качеству продукции и технологий, а на требования, заложенные в перспективных стандартах, что обеспечит долгосрочную экономическую устойчивость производства.

Реализация перспективных возможностей развития организации предполагает соответствующий подход к организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. В бухгалтерском учете - это отражение резервов производственных мощностей и затрат по их обслуживанию, в экономическом анализе - новые подходы к оценке целесообразности затрат и уровня использования ресурсов, в аудите - большее внимание к выражению мнения об устойчивости развития (реализация принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования).

Ориентация бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита на обеспечение перспективы развития субъекта хозяйствования предполагает совершенствование теоретико-методологической основы и инструментария, обеспечивающего единство операционной (текущей) финансовой и инвестиционной деятельности; оперативных, текущих и стратегических методов учета и анализа; изменения соотношений внутрипроизводственной, отдельной отчетности юридического лица и консолидированной отчетности.

Одним из наиболее важных методологических вопросов развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита является формирование системы показателей, которые становятся объектом учета, анализа и управления. Так, актуальны дополнительные задачи по формированию системы показателей деятельности организаций, в частности привлечения неучетной информации, прежде всего маркетинговой и финансовой. Требуется также более четкое отражение динамики изменения показателей - включение стратегического уровня показателей и основных этапов приближения к ним, что становится принципиальным при определении перспектив развития организации.

Для грамотной постановки учетного процесса и аналитической работы важно не просто сформировать перечень показателей, а раскрыть их взаимосвязи, т.е. моделировать те хозяйственные операции, которые происходят в реальной жизни и формируют конечные финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования. Такое моделирование может осуществляться поэтапно - от показателя использования отдельных видов расходов (например, фондоотдачи, материалоотдачи, производительности труда) к общим показателям затрат (затраты на 1 руб. продаж) и затем к показателям финансовых результатов и эффективности производства.

В данном контексте важную роль приобретает выделение обобщающих критериев, которые становятся целевыми показателями управления. Этим вопросам в российских разработках уделялось постоянно самое серьезное внимание, причем четко определилось несколько подходов к выбору целевых показателей (критериев оценки, критериев принятия управленческих решений, целевых параметров).

Учитывая, что в настоящее время значительно интенсифицируется воспроизводственный цикл, причем освоение новых видов продукции (работ, услуг) идет параллельно с текущим производством и свертыванием других производств, особое значение приобретает динамический подход к формированию системы показателей, т.е. разные подходы к их оценке по стадиям воспроизводственного, жизненного цикла продукции, бизнесс-процессов, производств и субъектов хозяйствования в целом. Этот новый подход к формированию системы экономических показателей требует серьезной методологической проработки с позиций бухгалтерского учета и экономического анализа.9

Работа над системой показателей носит общеметодологический характер и способствует органическому единству бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Во-первых, показатели являются объектами учета в производственном и финансовом учете; во-вторых, выявление взаимосвязи показателей определяет прозрачность и достоверность отчетности, так как дает возможность пояснить, почему и в результате каких обстоятельств изменились показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом четко видно, какие из факторов и условий являются релевантными для конкретного субъекта и какие должны быть учтены им при определении перспектив своего развития, поскольку не зависят от него. Таким образом, взаимосвязь показателей позволяет дать развернутые пояснения и дополнения к формам отчетности, что сделает их понятными для пользователей.

В условиях рыночной экономики все большее значение приобретают те эталоны оценки, которые определяют конкурентоспособность и конкурентные преимущества субъектов хозяйствования, в частности конкурентоспособность по качественным параметрам продукции (работ, услуг) и издержкам производства. Разработка новых подходов к методологии оценки уровня достигнутых показателей становится также важным звеном в системе единой методологии развития бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Подчеркивая необходимость единства развития методологии бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, целесообразно отметить роль аналитических процедур и аналитического инструментария в решении этой задачи. Этот вопрос становится особенно актуальным в условиях подготовки и перехода российского бухгалтерского учета на МСФО. Несмотря на то, что этот процесс чаще всего связывают с развитием бухгалтерского учета, необходимо подчеркнуть значение в его реализации экономического анализа, который не выделяется в зарубежной практике как самостоятельное направление деятельности, но рассматривается как неотъемлемая часть бухгалтерского учета. Изучение содержания МСФО четко показывает важность их аналитической составляющей. В России же, где экономическому анализу всегда уделялось самое серьезное внимание, отчетность и учетный процесс часто развиваются в отрыве от него. В последние годы аналитической интерпретации отчетности стали уделять существенно большее внимание, что нашло отражение в нормативных документах и научно-методических разработках. Однако новые условия функционирования субъектов хозяйствования предполагают более тесную увязку методологии бухгалтерского учета и направлений экономического анализа.

В частности, подготовка отчетности, позволяющей менеджерам ориентироваться на перспективу развития организации, предполагает более активную разработку и использование прогнозных методик анализа, в том числе методик диагностики. Интерпретация данных основных форм отчетности вызывает необходимость актуализации методов факторного анализа, динамического и стохастического моделирования. Все более востребованными становятся методы имитационного моделирования, позволяющего сопоставить альтернативные подходы к решению поставленных задач. Таким образом, экономический анализ наполняет бухгалтерский учет экономическим содержанием.10