Влияние учетной политики на финансовые показатели

В учетной политике ООО  «Лимит» моментом определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость выбран вариант по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Из ниже приведенной таблицы  мы видим, какое влияние оказывает  выбор момента определения налоговой  базы на финансовые результаты.

Таблица 7

Влияние на финансовые результаты момента определения налоговой  базы при реализации товаров ООО «Лимит» в 1 квартале 2011 г.
№ п/п	Показатели	Момент определения выручки
		по отгрузке	по оплате
1	Выручка от реализации товаров	19065	18777
2	Себестоимость реализованных  товаров	17787	17787
3	Валовая прибыль	1278	990

 

И здесь, как и в предыдущих случаях, мы приходим к выводу, что  при абсолютно идентичных хозяйственных  операциях (физический объем проданных  товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском  учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в  отчетности совершенно разную информацию о них.

Также в учетной политике необходимо установить и метод признания  доходов и расходов. Глава 25 НК РФ предусматривает применение двух методов: начисления и кассового.

Налогоплательщики, сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС  не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал  в среднем за предыдущие четыре квартала, должны установить в учетной политике момент признания доходов и расходов (определение даты получения дохода или расхода

В ООО «Лимит» сумма выручки от реализации товаров без учета НДС превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала, поэтому выбрать кассовый метод признания доходов и расходов невозможно.

Исходя из всего выше сказанного можно сделать вывод, что используя  посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской  оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному, а следовательно, и влиять на финансовый результат деятельности различно: либо увеличивать налогооблагаемую прибыль, либо уменьшать ее.

 

3.2 Разработка учетной политики ООО «Лимит» в связи с выявленными факторами

Дадим ряд рекомендаций по совершенствованию учетной политики ООО «Лимит».

Что касается организационно-технических  аспектов учетной политики ООО «Лимит», то можно порекомендовать следующее:

1. Разработать рабочий  план счетов, так как это позволит  детализировать аналитическую информацию  в бухгалтерском учете организации.

2. Разработать график  документооборота на предприятии.

Годовая сумма резерва  расходов на ремонт объектов основных средств в бухгалтерском учете  определяется исходя из их сметных  стоимостей ремонта. Двенадцатая её часть включается в издержки производства (обращения) ежемесячно (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина  России от 20.07.1998 № 33н). В налоговом  учете определяется предельная сумма  отчислений. При её расчете учитывается  сметные стоимости ремонта объектов.

Отметим, что в налоговой  учетной политике указывается норматив отчислений (отношение предельной величины к совокупной стоимости объектов основных средств на начало налогового периода). Отчисления в резерв определяется как произведение норматива на совокупную стоимость основных средств. Причем они учитываются в прочих расходах равными долями в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете  в обоснование создания резерва  производится соответствующий расчет исходя из предполагаемого объема реализации товаров (работ) и срока гарантии. Если таковым будет расчет, произведенный в соответствии с нормами НК РФ, то цель в идентичности данных вполне может быть достигнута.

Думаем, что у многих есть обоснованные возражения. Ведь если каждое основное средство упоминать в учетной  политике, то она превратится в  многотомник. Но мы и не советуем приводить  перечень имущества в приказе  об учетной политике. Достаточно написать три лишних предложения. Первое: «В налоговом учете имущество признается основным средством в соответствии со статьей 257 НК РФ, а в бухучете - с пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01». Второе: «Отдельным основным средством является и то, которое может использоваться только в комплексе с другими, но жестко не привязано к определенному  объекту (к примеру, монитор не соединен навечно с одним системным  блоком)». И третье: «Все основные средства предприятия приводятся в дополнительном документе, например в инвентарном  перечне».

Налоговое законодательство может содержать «противоречия  и неясности». Причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). Таким образом, при формировании налоговой политики организации  предоставляется возможность аргументировано  доказать наличие «противоречий  и неясностей» в налоговом  законодательстве и обосновать выбранный  вариант исчисления налогооблагаемой базы и, следовательно, таким образом  минимизировать свои налоговые риски.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что профессиональное суждение бухгалтера, оформляемое через учетную и  налоговую политику организации, становится элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  и налогообложения и в настоящее  время является важным инструментом налогового планирования в организациях.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной работе изложены теоретические  и практические вопросы, касающиеся анализа влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности организации, рассмотрены положения  учетной политики, которые непосредственно  влияют на формирование финансового  результата.

Как мы показали, существуют способы заметно повысить эффективность  предприятия (и привлечь дополнительные инвестиции), не затрачивая значительных финансовых средств. Основа такого улучшения - рационализация учетной политики. От ее правильного понимания во многом зависит экономическая деятельность предприятия

Каждое предприятие имеет  возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем  или иным вопросам в зависимости  от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия  имеют благодаря учетной политике. Понятие «учетная политика» впервые  появилось в истории российского  бухгалтерского учета в связи  с отказом нашей страны от прежней  административно-хозяйственной системы  и переходом к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми  организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо  шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» сказано: «Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не установлены  способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету». Такое расширение «области»  учетной политики оправдано, поскольку  диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации  и вытекает непосредственно из анализа  применения норм бухгалтерского учета  в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить «обратную» связь теории и практики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные  документы не могут предусматривать  всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем, предприятия  вынуждены разрабатывать собственные  положения, которые они должны четко  обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится  о способах бухгалтерского учета  в первую очередь принимаемых  ПБУ, очень часто встречаются  слова и словосочетания «может использовать», «могут быть», «разрешается» и так  далее. Таким образом, не ясно: любая  ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики.

Единственный, очевидный  вывод из всего выше сказанного состоит  в том, что законодателям все  же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных  актов, которые бы не толкали предприятия  на поиски ответов на вопросы, какое  же законодательство в данном случае «лучше нарушить».

Во вторую очередь, взаимосвязь  между бухгалтерским учетом и  налоговым правом влечет за собой  ряд проблем, связанных с налоговым  законодательством. К сожалению  в настоящее время в Российской Федерации фактически сложилась  ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных  принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями  права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической  реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление  в отечественной практике является важным шагом к приближению российского  бухгалтерского учета к мировым  стандартам.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части первая  и вторая. - М.: Издательская группа  НОРМА-ИНФРА. М, 1999. - 560 с.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая. - М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 512 с.

3. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96. №  129-ФЗ. Принят Государственной думой  23.02.96. Одобрен Советом Федерации  20.03.96. // Аудит и финансовый анализ. - 1997. № 1. - С. 63-68.

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99. Утверждено  приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 06.07.99 №  43н // Официальные материалы для  бухгалтера - 1999. - № 10. - С. 4 - 6.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организаций». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 06.05.99 № 32н // Официальные материалы  для бухгалтера - 1999. - № 7. - С. 9 - 14.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организаций». ПБУ  10/99. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 06.05.99 № 33н // Официальные материалы  для бухгалтера - 1999. - № 7. - С. 5 - 8.

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Условные факты хозяйственной  деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено  приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 28.11.01 №  96н // Официальные материалы для  бухгалтера - 2001. - № 12. - С. 4 - 7.

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию».  ПБУ 15/01. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 02.08.01 № 60н // Официальные материалы  для бухгалтера - 2001. - № 10. - С. 6 - 9.

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 09.06.01 № 44н // Официальные  материалы для бухгалтера - 2001. - №  8. - С. 10 - 13.

10. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 16.10.00 № 91н // Официальные  материалы для бухгалтера - 2001. - №  1. - С. 6 - 8.

11. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 30.03.01 № 26н (в ред. от 18.05.02.) // Официальные материалы для бухгалтера - 2002. - № 8. - С. 4 - 7.

12. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы». ПБУ 17/02. Утверждено приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 19.11.02 № 115н // Официальные  материалы для бухгалтера - 2003. - №  4. - С. 8 - 12.

13. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено  приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 19.11.02 №  114н // Официальные материалы для  бухгалтера - 2003. - № 2. - С. 6 - 11.

14. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений».  ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 10.12.02 № 126н // Официальные материалы  для бухгалтера - 2003. - № 3. - С. 7 - 9.

15. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 09.12.98 № 60н (в ред. от 30.12.99.) // Официальные материалы для бухгалтера - 2000. - № 1. - С. 14 - 16.

16. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000.) // Официальные материалы для бухгалтера - 1998. - № 9. - С. 6 - 10.

17. Бабаев Ю.А. Теория  бухгалтерского учета: Учебник  для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 304 с.

18. Белов С.А. «ПБУ 18/02: за  и против» // Двойная запись. - 2003. - №6 - С. 6 -9.

19. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие / Под ред.  проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.

20. Бухгалтерский учет: Учебник  для вузов / Под ред. проф. Ю.А.  Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

21. Волков Н.Г. Учет финансовых  результатов // Бухгалтерский вестник. - 2001. - № 2. - С. 5 - 8.