Виды ответственности в аудите

Введение

В настоящее время аудит  как независимая система финансового контроля деятельности хозяйствующих субъектов все больше набирает обороты и уже является неотъемлемой частью в работе любой организации. Аудит заставляет служащих организации более ответственно подходить к ведению текущей документации, так как все рабочие документы организации будут подвержены тщательной проверке со стороны аудиторов. Следовательно, ведущей функцией аудита является именно контрольная функция. Однако, наряду с аудируемыми фирмами, аудиторские организации и их руководители, а так же индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение видов ответственности аудиторов и аудиторских организаций и аудируемых лиц.

Для достижения указанной  цели поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть существующие виды ответственности аудиторов согласно действующему законодательству;
2. исследовать возможные причины привлечения аудиторов к ответственности;
3. выявить особенности страхования аудиторской ответственности;
4. раскрыть понятие компенсационного фонда саморегулируемых организаций аудиторов. 

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях и обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита. 

1.Виды ответственности

Юдина Г.А. и Черных М.Н. предлагают следующее определение ответственности  аудитора: «Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.»[16, с.48].

За нарушение норм об аудите предусматриваются следующие виды ответственности: аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

 Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда.

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности в п.10 «Ответственность за финансовую (бухгалтерскую отчетность)»: «В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности» [6]. Таким образом, проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Эту позицию разделяет В.В. Скобар: «Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта» [14, c.16]. Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

Гражданский кодекс РФ в ст.15 «Возмещение убытков» предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере» [1, ст.15 п.1]. Под убытками, в свою очередь,  понимаются «расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)» [1, ст.15 п.2]. Так же в ГК РФ отмечено, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора» [1, ст.8, ст.9]. Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация (клиент аудиторов) — должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями. Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью.

Основаниями для привлечения  аудитора к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с  небрежностью при оказании услуг. Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто служит доказательством невиновности. Степень тщательности проверки более сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к способам защиты [17, с.80]:

во-первых, доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в  договоре. В связи с этим важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость;

во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась  в соответствии с общепринятыми  аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок аудитор  может не нести за них ответственности;

в-третьих, если судебный процесс  возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы  выиграть процесс, если он уведомлял  в письменном виде клиента о необходимости  каких-либо изменений в системе  учета или предоставлении ему  каких-нибудь документов.

Административная ответственность.

Основная форма административной ответственности аудиторов и  аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях  Российской Федерации. Аудиторы могут привлекаться к ответственности за совершенные ими правонарушения, за которые предусмотрены следующие виды административных наказаний [2]:

• статья 3.4. Предупреждение - мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Предупреждение выносится в письменной форме.
• статья 3.5. Административный штраф является денежным взысканием, выражается в рублях и устанавливается для граждан в индивидуальном размере.
• статья 3.8. Лишение специального права - устанавливается за грубое или систематическое нарушение порядка пользования этим правом.
• статья 3.11.  Дисквалификация устанавливается на срок от шести месяцев до трех лет и назначается судьей.
• статья 14.1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения.

Ответственность, связанная  с соблюдением конфиденциальности.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. В федеральном законе об аудиторской деятельности имеется статья «Аудиторская тайна», согласно которой «аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам, либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами» [4,ст.9.]. Таким образом аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, за исключением:

• сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия;
• сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;
• сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Из определения аудиторской  тайны следует вывод, что порядок отнесения к ней соответствующей информации четко не установлен.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими  доступ к этим сведениям, на основании  настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

В Гражданском кодексе  предусмотрена ответственность  за разглашение служебной и коммерческой тайны. Согласно ст. 139 «Служебная и коммерческая тайна»: «Информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности… Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки...» [1, ст.139]. Однако даже в странах с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказать факт нарушения конфиденциальности аудитором, а тем более оценить размер ущерба, нанесенного аудитором в следствии разглашения такой информации.

Уголовная ответственность.

Уголовная ответственность  по общему правилу является самым  строгим видом юридической ответственности, поскольку предполагает наиболее существенные ограничения прав и свобод граждан  в результате совершения преступления. В настоящее время уголовная  ответственность аудиторов предусмотрена ч. 1 ст. 202 Уголовного кодекса РФ: «Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет» [3, ст. 202. ч.1].

Однако, по мнению А.Н. Зевайкиной, такая формулировка объективной стороны статьи 202 носит слишком общий характер, «который, по сути, размывает ее сущность и не позволяет конкретизировать те действия, за которые аудитор может быть привлечен к уголовной ответственности»[19].

В своей статье «Особенности уголовной ответственности аудиторов» А.Н. Зевайкина уделяет внимание факту так называемого «черного аудита», когда аудиторы за определенную плату выдают заказчикам итоговую часть аудиторского заключения вообще без проведения аудиторской проверки: «Так, если некое лицо, объявившее себя индивидуальным аудитором, действует без лицензии и выдало аудиторское заключение без проведения аудиторской проверки, то его действия нельзя квалифицировать по ст. 202 УК РФ, но его можно привлечь к уголовной ответственности за мошенничество (ст. 159 УК РФ) либо по другой статье в зависимости от характера совершенных действий» [19].