Виды и порядок учета заемных средств

По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по кредиту — 
платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам. 
Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам; 
ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, принимая во 
внимание сроки выданных ссуд. Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при получении краткосрочного кредита.

Выдача ссуды оформляется проводками: 
Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам 
Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан) или 
Корреспондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиент 
банка).

Приход по внебалансовым счетам: 
91301 или 91303, 
91304, 91305, 91307.

При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитной организации.

Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика) на отдельных субсчетах. Ее зачисление и погашение производится в общем порядке.

Особенностями долгосрочных кредитов являются: длительность срока; возобновляемый характер; использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования.

Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает, что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и вновь получить кредит. По истечении такого «возобновляемого» периода повсем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения считается истекшим, а сами кредиты — подлежащими погашению в соответствии с остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение указанного периода кредитная организация взимает так называемую комиссию за обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.

Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, которые 
предоставляются при краткосрочном кредитовании, представляются: 
расчет окупаемости; план финансирования; сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством).

Объектами кредитования выступают проектные работы, стройки, 
капитальные вложения, ипотека. Для учета долгосрочных кредитов используются активные балансовые счета. Кредиты, предоставленные на срок свыше трех лет: 
44108 — Минфину России; 
44209 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных 
органов власти; 
44309 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации; 
44409 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти; 
44509 — финансовым организациям, находящимся в федеральной 
собственности; 
44608 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в 
федеральной собственности; 
44808 — финансовым организациям, находящимся 
в государственной (кроме федеральной) собственности; 
44908 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в 
государственной (кроме федеральной) собственности; 
45008 — некоммерческим организациям, находящимся 
в государственной (кроме федеральной) собственности; 
45108 — негосударственным финансовым организациям; 
45208 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям; 
45308 — негосударственным некоммерческим организациям; 
45408 — физическим лицам—предпринимателям; 
45507 — потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам; 
45607 — юридическим лицам—нерезидентам; 
45707 — физическим лицам—нерезидентам.

Выдача ссуды оформляется по дебету счетов, погашение — по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам. Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник.

Погашение происходит в обычном порядке. Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданных ссуд. Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока.

Приход по внебалансовым счетам: 
91301 или 91302, 91303,91305,91307. 
При наступлении года погашения кредита ответственный исполнитель 
контролирует конкретный срок погашения. Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют особенностей. 
 
3.3 Учет централизованных кредитов

Учет централизованных кредитов ведется по активному счету, открытому в Центробанке, 320 «Кредиты, предоставленные банкам» и пассивному счету кредитной организации 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России.» Счет второго порядка выбирается в зависимости от срока кредита. В аналитическом учете по субсчету «Централизованные кредиты». Учет просроченной задолженности ведется по счетам: 32401 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным Центральным банком РФ кредитным организациям» (активный); 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Центрального банка РФ кредитными организациями» (пассивный). 
Учет просроченных процентов отражается у кредитора по счетам 32501: 
«Просроченные проценты по кредитам Центрального банка РФ, предоставленным кредитным организациям» (активный); 31801 «Просроченные проценты по кредитам Центрального банка РФ, полученным кредитными организациями» — у заемщика.

Выдача полученного централизованного кредита клиентам кредитной 
организации осуществляется обычным порядком и проводится по специальным субсчетам ссудных счетов «Кредиты, выданные за счет полученного централизованного кредита Центрального банка РФ».

Задолженность организаций за кредиты, предоставленные в 1993—1994 гг., с 1995 г. погашается равными долями в течение 10 лет с уплатой 10% годовых. Переоформление задолженности по централизованным кредитам по конкретным opгaнизациям в задолженность финансовым органам осуществляется в пределах суммы рассрочки определенной, Минфином России, Минсельхозпродом России и Центробанком РФ. На основании долгового обязательства организации и копии решения органа исполнительной власти кредитная организация, ранее выдавшая Я кредит организации за счет централизованных ресурсов, после тщательной проверки подлинности и достоверности представленных документов, а также соответствия сумм долгового обязательства и размера задолженности по централизованным кредита» производит погашение задолженности по центральным кредитам При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки: 
Дт 320 В зависимости от срока Кредиты, предоставленные банкам в 
аналитическом учете, субсчет Кредиты, полученные от Центробанка РФ 
кредитными организациями: 
Кт Соответствующий ссудный счет организации.

Финансовые органы перечисляют полученные из федерального бюджета средства по оплате просроченных процентов за кредит открытых лицевых счетов на отдельный лицевой счет балансового счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в ГРКЦ Главного управления Центробанка России.

Одновременно с платежным поручением на перечисление указанных средств в ГРКЦ Главного управления (Центробанка РФ) финансовые органы предоставляют копию решения органа исполнительной власти и перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей и кредитных организаций, которым предусмотрены средства из федерального бюджета на уплату процентов за централизованные кредиты. Финансовые органы направляют указанное решение соответствующим кредитным организациям и сельскохозяйственным товаропроизводителям, а Главные управления Центробанка РФ в РКЦ Центробанка РФ, который перечисляет полученные бюджетные средства в РКЦ по месту нахождения корреспондентских счетов кредитных организаций в пределах сумм, отраженных на балансе Центробанка РФ.

С января 1995 г. централизованные кредиты выдаются на осуществление специального кредитования отдельных направлений хозяйства только в отдельных случаях и только тем кредитным организациям, которые не имели нарушений действующего банковского законодательства и нормативов. При положительном решении вопроса о предоставлении кредита заключается кредитный договор. Кроме того, с января 1995 г. централизованные кредиты выдаются для осуществления безотлагательных платежей при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации только под залог ликвидных активов (ГКО) в размере 25% от суммы обязательных резервов на момент оформления кредита.

За пользование кредитом взимается процентная ставка в размере ставки 
рефинансирования Центробанка РФ. При невозвращении ссуды в срок взимаются повышенные проценты в размере 1,3 ставки рефинансирования. После погашения просроченного кредита кредитная организация лишается права пользования новым кредитом на 180 дней. В бухгалтерском учете операция по получению кредита Центробанка РФ оформляется следующей проводкой: 
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России 
Кт 312 Кредиты, полученные от Центрального банка кредитными 
организациями. Счет второго порядка зависит от срока кредита, например 
312204 — на срок от 21 до 90 дней.

Приход по внебалансовым счетам: 
91401 или 91403, 
91404, 91405.

Операции по расходованию средств централизованных кредитов отражаются по отдельным субсчетам ссудных счетов и оформляются следующей бухгалтерской, проводкой: 
Дт Ссудные счета клиентов 
Кт Расчетный счет клиента или касса, или 
Корреспондентский счет, в зависимости от направления использования 
средств. Приход по внебалансовым счетам: 
91401 или 91403, 
91405, 91407.

К централизованным кредитам предъявляется требование, чтобы остатки по лицевым счетам ссудных счетов клиентов не превышали остатка по счету 312 «Кредиты, полученные от Центрального банка кредитными организациями».

Учет просроченных кредитов, предоставленных Центробанком, на балансе кредитной организации отражается следующими бухгалтерскими проводками: 
1. Дт 312 Кредиты, полученные от Банка России 
Кт 37701 Просроченная задолженность по кредитам, полученным от банка 
России (на сумму основного долга). 
2. Дт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет 
Просроченные проценты за централизованные кредиты 
Кт 31801 Просроченные проценты по полученным кредитам от Банка России 
(на сумму просроченных процентов). 
 
3.4 Ипотечные кредиты и их учет

Ипотечные кредиты предоставляются на срок свыше трех лет на 
приобретение недвижимости с оформлением права собственности на нее 
кредитной организации в случае непогашения кредита заемщиком. 
Для получения кредита предоставляются документы: заявление заемщика; два поручительства двух физических лиц или одно — юридического лица; документ, подтверждающий право владения землей; справка о размере дохода; другие обязательства и документы.

После проверки документов и принятия решения кредитным комитетом на основании распоряжения кредитного отдела в бухгалтерии делается проводка по выдаче ипотечного кредита: 
Дт 455 Ссудный счет Граждане (физические лица) 
Кт 20202 Касса кредитной организации или Счет юридического лица, продавшего недвижимость. Приход по внебалансовым счетам: 
91301 или 91307. Возможен другой вариант выдачи ипотечного кредита, когда клиент открывает целевой вклад, куда вносит взносы в оплату недвижимости: 
Дт 20202 Касса кредитной организации 
Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования. В этом случае валюта ссуды может зачисляться также на депозитный счет: 
Дт 455 Ссудный счет Граждане (физические лица) 
Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования.

В дальнейшем платежи за недвижимость могут осуществляться с 
депозитного счета: 
Дт Депозитный счет заемщика с правом пополнения и расходования 
Кт Счет юридического или физического лица, продающего недвижимость; 
или Касса кредитной организации (в предела»; установленного лимита).

В практике возможны четыре способа погашения ипотечного кредита: 
1) Прямые отчисления от заработной платы. Этот способ предполагает 
заключение соглашения с работодателем клиента о периодическом перечислении в счет погашения кредита части заработной платы заемщика платежным поручением: 
Дт Расчетный счет юридического лица — работодателя заемщика 
Кт Ссудный счет Граждане (физические лица). 
2) Перечисление заработной платы на целевой депозитный счет в банке.

Заемщик открывает счет в той же кредитной организации, где взят кредит, и суммы периодических платежей списываются в этого счета. 
Дт Расчетный счет работодателя заемщика 
Кт Депозитный целевой счет заемщика 
Кт Ссудный счет Граждане (физические лица).

Для нейтрализации инфляции могут быть открыты валютные счета. 
3) Наличные взносы: 
Дт Касса кредитной организации 
Кт Ссудный счет «Граждане (физические лица)» 
4) Взносы на счета «Расчеты с клиентами». Кредитная организация 
открывает несколько счетов расчетов с клиентами в других кредитных 
организациях в разных районах города, на которые заемщики могут вносить 
взносы. Кредитная организация— получатель обязуется перечислять 
соответствующие суммы на корреспондентский счет организации, выдавшей 
кредит. 
Дт Касса банка-корреспондента 
Кт Корреспондентский счет. 
Дт Корреспондентский счет, 
Кт Ссудный-счет «Граждане (физические лица)». 
Расход по внебалансовым платежам: 
91301 или 91307.

При нарушении сроков погашения, сумма просроченного платежа 
переносится на счета просроченных ссуд и процентов в том же порядке, что и по краткосрочным кредитам.

При длительной просроченной задолженности необходима реализация 
заложенного имущества. Итак, нужно отметить прежде всего, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов).

Во введении мы отметили и выделили наиболее важные заемные средства для коммерческого банка, такие как валютные кредиты, централизованные кредиты, ипотечные кредиты и др.

В первой главе рассмотрели учет краткосрочных кредитов, которые 
составляют в нашей стране 95% и являются в целом более ликвидными, чем 
среднесрочные и долгосрочные, отметили, что основными клиентами 
коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы. 
Во второй главе, где мы рассмотрели учет среднесрочных и долгосрочных 
заемных средств, отметили, что среднесрочные кредиты используются 
юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов и т.д. и предоставляются на срок от одного года до трех лет. Важно также, что особенностями долгосрочных кредитов являются длительность срока, возобновляемый характер, использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования. 
В нашей работе рассмотрены также централизованные и ипотечные кредиты и их учет. 

Заключение