Виды, формы и система оплаты труда, порядок ее начисления

Оплата перерывов  в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый. При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа.

По заявлению женщины  перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для  отдыха и питания либо в суммированном  виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей  смены) с соответствующим его (ее) сокращением.

Перерывы для кормления  ребенка (детей) включаются в рабочее  время и подлежат оплате в размере  среднего заработка.

Пособия по временной  нетрудоспособности. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависят от причин ее наступления, страхового стажа, под которым понимают суммарную продолжительность уплаты страховых взносов (налогов). Исчисление страхового стажа рассчитывается на основании «Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». [Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» // Собрание законодательства РФ – 2007 - N 25]

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных  учреждениях непосредственно после  стационарного лечения выплачивается  в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему  страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему  страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов  среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему  страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Максимальный размер пособия  по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной  нетрудоспособности в связи с  несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может  превышать в 2009 году 18 720 рублей;

В случаях, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия не может превышать  по каждому месту работы.

Пособие по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев  пособие по беременности и родам  выплачивается со дня его усыновления  и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и  родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов  среднего заработка.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее  шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный  месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным  законом, а в районах и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера  оплаты труда с учетом этих коэффициентов. [Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.02.2009) «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (принят ГД ФС РФ 20.12.2006) // Российская газета – 2006 - N 297]

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется  исходя из 2-х календарных лет, предшествующих наступлению временной нетрудоспособности или отпуску по беременности и  родам.

В заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все  предусмотренные системой оплаты труда  виды выплат, учитываемые при определении  налоговой базы по страховым взносам  на обязательное социальное страхование.

Порядок расчета средней  заработной платы устанавливается  Постановлениями Правительства  Российской Федерации.

 

2. Порядок формирования и учета  финансовых результатов. Учет 

    использования прибыли.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде  слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов. Формирование конечного финансового  результата от всех видов доходов  и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту — прибыли (доходы) организации. На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного  периода. На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года также  отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую  прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле: Пдн = ФРовд + ФРпдр, где Пдн — прибыль организации до налогообложения; ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»; ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».  В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. До введения в действие ПБУ 18/02 текущий  налог на прибыль организации  отражался в бухгалтерском учете  записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Указанную выше формулу и бухгалтерскую  проводку по начислению налога на прибыль  могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства  и имеющие право не применять  нормы ПБУ 18/02. Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного  в бухгалтерском учете и подлежащего  уплате в бюджет, определяется в  виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Построение аналитического учета  по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема  формирования конечного финансового  результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Конечный финансовый результат — прибыль 1 Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 90-9 99 2 Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 91-9 99 3 Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет 99 68-2 4 Заключительными оборотами декабря  определена сумма чистой прибыли отчетного года 99 84 Конечный финансовый результат — убыток 1 Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 99 90-9 2 Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 99 91-9 3 Заключительными оборотами декабря  определена сумма чистого убытка отчетного года 84 99

 

Учет  использования прибыли.

Прибыль, получаемая организацией на протяжении года, накапливается нарастающим  итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение  производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.

Для обобщения информации об использовании  прибыли отчетного года в течение  этого года предназначен синтетический  счет 81 “Использование прибыли”.

К счету 81 “Использование прибыли” могут быть открыты, в зависимости от направления использования прибыли, следующие субсчета:

“Платежи  в бюджет из прибыли”; “Использование прибыли на другие цели” и др.

На субсчете 1 учитываются начисленные в течение  года авансовые платежи по установленным  законодательством налогам из прибыли  и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные  фонды, накопления, потребления и  другие фонды, необходимые для осуществления  деятельности организации и социального  развития коллектива. Порядок образования  фондов организации и использования  прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 81 “Использование прибыли” учитываются  начисленные в течение года налоговые  платежи в бюджет (налог на прибыль  и на недвижимость), отчисления в  резервные и другие фонды предприятия  и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту — списанные в декабре  суммы, числящиеся на дебете этого счета.

Бухгалтерские регистры ведутся по данным выписок  банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок  и др.

На сумму  начисляемых в течение отчетного  года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 81

(субсчет  1) и К-т 68.

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляют : Д-т 68 и К-т 51.

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает  в распоряжение организации. За счет этой прибыли организации могут  создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального  развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в  соответствии с учредительными документами.

При образовании  указанных фондов в учете составляют следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 88 (по соответствующим субсчетам).

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, при необходимости  могут создаваться резервный  фонд оплаты труда, резервный фонд для  общехозяйственных нужд и др. Порядок  образования и использования  указанных фондов определяется законодательством  и положениями, разрабатываемыми и  утверждаемыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами организации. На суммы  создаваемых резервов в учете  делают следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 86 (по субсчетам в разрезе каждого фонда).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов  за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных  средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные  цели в учете составляют записи: 
Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 51.

В ряде случаев  в организации могут накладываться  экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для  налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги). Указанные санкции отражаются следующими записями: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 68.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных  законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя организации.Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” нарастающим итогом формируется прибыль организации, а по дебету счета 81 “Использование прибыли” отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.

По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль  отчетного года уменьшается на сумму  ее использования следующей бухгалтерской  проводкой: Д-т 80 и К-т 81.

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету “Прибыли и убытки”, на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись: Д-т 80 и К-т 87, а на сумму убытка—  обратная запись: Д-т 87 и К-т 80.

Счет 87 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации. Указанный счет записывается в пассиве  баланса: нераспределенная прибыль  отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета:

“Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”; “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет”.

Нераспределенная  прибыль может использоваться организацией на выплату доходов ее учредителям. На эти суммы в учете составляют следующие записи: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 75, 70.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям  организации, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 87 (субсчет 2).

Нераспределенная  прибыль прошлых лет может  направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного фонда  и фондов специального назначения в  соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям  и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости  от направления в учете составляют проводки: 
Д-т 87 (субсчет 2) и К-т 86, 85, 88, 75

Если  в течение года сумма произведенных  отчислений за счет прибыли превышает  балансовую прибыль, то организация  получила убыток, который отражает записью: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 80.Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании указанных убытков составляют следующие проводки: Д-т 86, 88, 75 и К-т 87 (субсчет 1).

Списание  непокрытого убытка прошлых лет  отражают записями: Д-т 81, 86, 75 и К-т 87(субсчет 2)

3. Учет доходных вложений в  товарно-материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности - это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи  в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.

Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, предназначенные  для сдачи в аренду и напрокат, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Передачу имущества  в аренду (при условии учета  сданного имущества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в  аренду и напрокат имуществу начисляют  амортизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.

При выбытии  имущества, сданного в аренду и напрокат (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.), оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими записями, как и основные средства.

Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». Дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».