Виды аудита, классификация этой деятельности

Модель саморегулирования аудиторской деятельности применяется в США и Великобритании, которые отличаются от других стран с развитой рыночной экономикой концепцией бухгалтерского учета и права. Ведущую роль в системе органов регулирования аудита в этих странах занимают профессиональные аудиторские объединения. Для этого им переданы основные функции: аттестация аудиторов, осуществление контроля над качеством аудита, разработка стандартов и норм аудита. Государственное влияние на аудиторскую деятельность осуществляется лишь посредством общего регулирования экономики и других сфер деятельности.

Различие концепций регулирования аудиторской деятельности обусловлено задачами, которые решает аудит, и степенью вмешательства государства в регламентацию и организацию аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»7, и принятыми в соответствии с ним, иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В настоящее время система регулирования аудиторской деятельности в России находится в процессе формирования. В целом преобладает государственное регулирование (рычагами которого является лицензирование, аттестация и иные предписания уполномоченного органа). Так же всё более значимую роль начинает играть общественный регулятор, прежде всего Совет по аудиторской деятельности и аккредитованные при Министерстве финансов РФ профессиональные объединения.

Во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Правительством Российской Федерации принят ряд постановлений, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ (таб. 1).

Таблица 1.

Постановление Правительства, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации8.

 

№	ДАТА	НАЗВАНИЕ
80	06.02.02г.	О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
80	16.02.08г.	Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности
706	30.11.05г.	О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита
696	23.06.02г.	Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

 

 

 2.  Классификация аудиторской деятельности.

2.1. Виды аудита.

Основными видами аудита являются внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.

Внутренний аудит. Его основная задача – решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия.9 Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

- объемов показателей  финансово-экономической деятельности  экономического субъекта;

- сложившейся системы  управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего  контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.10

Особое место здесь занимает аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

1. оценка эффективности управления;
2. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
3. внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.11

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в тоже время существенно отличаются (см. Приложение А).

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит (проверяемые организации – барки  и другие кредитные учреждения );

- страховой аудит (проверяемые организации – страховые организации и общества взаимного страхования);

- аудит инвестиционных  институтов и бирж (проверяемые  организации – инвестиционные  институты, товарные и фондовые  биржи);

- общий аудит (проверяемые  субъекты – организации прочих  видов деятельности).

По степени обязательности аудит подразделяется:

- на обязательный  аудит;

- на инициативный  аудит.

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостовериться в том , что бухгалтерия правильно ведет учет  и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т.д.

По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется:

- на аудит готовой  бухгалтерской отчетности;

- на специальный  аудит.

Аудит готовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации.

Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.

С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:

1) подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

2) системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза на  основе анализа системы внутреннего  контроля). Доказано, что при эффективной  системе внутреннего контроля  клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

3) аудит, базирующийся  на риске (концентрация аудиторской  работы в областях с более  высоким риском, что значительно  облегчает аудит в областях  с низким риском).12

На Западе выделяют еще и операционный аудит – проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По окончании этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

2.2. Виды аудиторских  услуг.

Помимо деления на типы аудита, в международной практике выделяют следующие виды аудиторских услуг:

- по засвидетельствованию;

- бухгалтерские;

- налоговые;

- консультационные для администрации (консалтинг).

Услуги по засвидетельствованию – это любые услуги, при оказании которых аудиторская фирма выдает письменное заключение с выражением мнения, касающегося надежности письменного утверждения, ответственность за которое несет другая сторона. Различают три подвида услуг по засвидетельствованию:

- аудиторская проверка  завершенной финансовой отчетности;

- обзорные проверки;

- другие услуги  по засвидетельствованию.

Аудиторская проверка завершенной финансовой отчетности – доминирующий вид услуг, оказываемый зарубежными аудиторскими фирмами (для крупных аудиторских фирм может составлять до половины всех оказываемых услуг).13 В процессе аудита завершенной финансовой отчетности объектом суждения аудитора служит финансовая (бухгалтерская) отчетность, полностью готовая к представлению пользователям (опубликованию). Ответственность за правильность составления несет предприятие, делающее заявление в форме своей опубликованной финансовой отчетности. В аудиторском же заключении выражается мнение аудитора о том, согласуется ли эта отчетность с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

При обзорной проверке объектом является проект финансовой (бухгалтерской) отчетности или промежуточная бухгалтерская отчетность. В отличии от аудиторской проверки завершенной финансовой отчетности при обзорной проверке аудиторская фирма для выработки своего мнения не накапливает полного объема свидетельств, в силу чего заключение дает лишь средний уровень уверенности. При этом проверка проходит в более короткие сроки и по более низкой цене, что зачастую немаловажно для малых предприятий.

В качестве примера других услуг по засвидетельствованию можно привести проверку другой (кроме финансовой) внешней отчетности; экспертизу предварительно составленного инвестиционного бизнес-плана; оценку проспекта эмиссии ценных бумаг; экспертизу аналитической записки за определенный период и др.

Бухгалтерские услуги включают широкий спектр аутсорсинговых услуг в области бухгалтерского учета и финансового анализа:

- полное ведение бухгалтерского учета (выполнение функций бухгалтерии);

- оказание отдельных  бухгалтерских услуг (разработка  проекта учетной политики для  целей бухгалтерского учета; постановка  и/или ведение бухгалтерского  учета; автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных технологий; ведение отдельных участков бухгалтерского учета (например, расчет и начисление заработной платы); составление и сдача финансовой (бухгалтерской) отчетности; бухгалтерское консультирование; проведение семинаров по вопросам бухгалтерского учета; анализ финансово-хозяй ственной деятельности организации и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование).

Налоговые услуги включают проведение налогового аудита и оказание других налоговых услуг.

Налоговый аудит – это проверка организации в целях выражения мнения о правильности и своевременности уплаты налогов и сборов.

Консультационные услуги для администрации могут варьироваться от предложений по улучшению системы учета и контроля клиента до помощи в маркетинговой стратегии, установке компьютеров и консультаций по актуальным выплатам. Среди консалтинговых услуг могут быть:

- налаживание системы  внутреннего контроля или выполнение  функций внутреннего контролера;

- разработка проектов  внутренних распорядительных документов и системы документооборота;

- разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

- оценка стоимости  имущества, оценка предприятий как  имущественных комплексов, а также  предпринимательских рисков;

- проведение маркетинговых исследований;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

- тестирование персонала  и консалтинг по работе с  персоналом.

Определенную специфику имеет классификация аудиторских услуг в нашей стране. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудит отнесен к исключительным видам деятельности.14 Это означает, что аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать только те услуги, которые разрешены указанным законом, а именно:

- осуществлять аудиторские  проверки, или аудит;

- оказывать иные  услуги, именуемые сопутствующими  аудиту.

В Законе «Об аудиторской деятельности» приведен закрытый перечень сопутствующих услуг:

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;