Виды аудита, классификация этой деятельности

Основные данные о работе

Версия шаблона	2.1
Филиал
Вид работы	Курсовая работа
Название дисциплины	Аудит
Тема	Виды аудита, классификация этой деятельности
Фамилия студента
Имя студента
Отчество студента
№ контракта

  

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...........3

1. Теория аудита……………………………………………………………………...........5

1.1. Становление аудита как  вида деятельности…………………………...…  …...........5

1.2. Понятие и нормативное  регулирование аудиторской деятельности..…. …...........9

2. Классификация аудиторской деятельности…………..………………………...........12

2.1. Виды аудита………………...…………......................................................................12

2.2. Виды аудиторских услуг……………………………………………………...........15

Заключение……………………………………………………………………….............20

Глоссарий…………………………………………………………………………............22

Список использованных источников…………………………………............................24

Приложения……………………………………………………………………….............26

 

Введение

Аудитор, аудитория, аудиокассета…..Что общего у этих слов?

Аудитория – помещение для прослушивания лекций, аудиокассета – кассета для прослушивания записей. А аудитор? Правильно, слушающий.

В давние времена в школах (а школы существовали, как правило, при монастырях) учитель, объяснив урок, например текст из Священного Писания, поручал старшему ученику перед началом следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» - выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.

Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляемые независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к XIX веку. Но датой рождения аудита принято считать 1844 г., когда в Англии вышел закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.

  С этого времени до наших  дней аудит прошел несколько  этапов своего развития. Он перешагнул  границы Англии и стал частью  хозяйственной жизни Франции, Германии, Италии, США, других развитых стран. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего в себя ряд услуг – проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование.  Оказывают эти услуги профессиональные аудиторы и аудиторские фирмы. От небольших, включающих десяток сотрудников, до транснациональных гигантов с численностью в несколько тысяч человек, таких как Ernst & Young, КПМЖ, Prise Waterhouse, Deloite E Touch /так называемая Большая четверка/. Одним из преобладающих направлений развития аудита в мире в настоящее время является стандартизация аудиторской деятельности, унификация всех существенных моментов проведения аудита, представления аудиторской информации.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом аудитом в области контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Объектом исследования является аудиторская деятельность и ее классификация по современному законодательству России, виды аудита и сопутствующие им аудиторские услуги.

Предметом исследования является классификация и виды аудита.

Теоретической основой данной курсовой работы послужили исследования специалистов в области аудита, бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

Основная часть

1. Теория аудита.

          

1.1. Становление аудита как вида  деятельности.

Понятие «аудит» (от лат. аudire – слышать, т.е. понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать) применительно к сфере экономики означает проверку финансовых отчетов.

Возникновение аудита относится к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельства об этом мы можем увидеть  в первом труде итальянского ученого Луки Пачоли, «Трактате о счетах и записях». Они встречаются  позднее и в художественной литературе, что характеризует аудит уже как общественное явление.1

При рассмотрении аудита с современных позиций его увязывают прежде всего с развитием акционерных обществ, когда собственность была отделена от власти и владельцы капитала стали нанимать для управления им специалистов (менеджеров, администраторов). Сами акционеры взяли на себя функции контроля над движением капитала. В этой части аудит стал спутником профессионального менеджера, а аудитор – независимым экспертом, который должен объективно оценить экономическую ситуацию на предприятии и обеспечить объективное отражение данных о состоянии хозяйствующих субъектов в их бухгалтерской отчетности. Можно сказать, что толчком к развитию аудита во всех странах стало развитие акционерных обществ. В этих условиях аудит принял на себя определенную социальную и общественную функцию, обеспечивая объективное суждение о достоверности отчетных данных, предоставляемых акционерными обществами, в целях снижения информационного риска их партнеров. Такое суждение об аудите наиболее распространено и полно определяет его сущность. Оно подтверждается самой историей аудита, поскольку законодательно аудит был закреплен после выхода законов, регламентирующих деятельность корпоративных структур.2   

Считается, что профессиональный аудит зародился в Великобритании. В Англии закон об обязательном аудите был принят в 1862 г., во Франции в 1867 г., в Германии в 1870 г. и его рассматривали как прямое продолжение Закона об акционерных обществах. Во Франции функции аудита были возложены сразу на две организации: объединение бухгалтеров-экспертов, которые создали Палату экспертов-бухгалтеров, и Объединение поверенных бухгалтеров и общество комиссаров, уполномоченных по счетам. Основное различие между ними состояло в том, что первых приглашали, а вторых назначали. Деятельность комиссаров по счетам строго регламентировалась правительственными органами, и именно на них был возложен контроль  использования бюджетных средств.

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка и утверждения их балансов и отчетов со стороны независимых аудиторов. С середины 1930-х годов почти все развитые страны начали вводить обязательные требования к объему информации, которая должна содержаться в годовых отчетах, публиковаться, а достоверность отчетов – подтверждаться профессиональными аудиторами. В 1937 году был принят закон об обязательном аудите в США, которые впоследствии стали законодателями в мировом аудите.3

Можно сделать вывод, что возникновение и развитие аудита было вызвано разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией ( администрации, менеджеров ), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность ( собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов ). Потребность в аудите создали следующие условия:

- возможная необъективность информации  со стороны администрации в  конфликтных ситуациях;

- зависимость последствий принятых решений от качества информации;

- необходимость специальных знаний  для оценки достоверности полученной  информации, которых не имеют  пользователи информации;

- отсутствие у пользователей информации  времени и материалов для непосредственной оценки информации и её качества.

За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные развития: подтверждающего, системно-ориентированного и базирующегося на риске.

Подтверждающий аудит заключался в проверке документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах.

Системно-ориентированный аудит заключался в наблюдении за системами, которые контролируют операции ( оценке системы внутреннего контроля организации ).

Аудит, базирующийся на риске, представляет собой процесс, сочетающий в себе положительные стороны подтверждающего и системно-ориентированного аудита.

Современный аудит содержит в себе черты всех трех эволюционных форм. Так, в настоящее время подтверждающий аудит проводится в основном для тех субъектов, которые по закону обязаны проводить обязательный аудит. Особое значение имеет подтверждающий аудит при покупке предприятия как единого имущественного комплекса, при заключении сделок слияния и поглощения.

Элементы системно-ориентированного аудита и базирующегося на риске проявляются в том случае, если аудитор изучает взаимоотношения между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов.

Таким образом, аудиторская деятельность становится все более разнообразной и сложной.   

В России должность аудитора была введена указом Петра I. Но поскольку Петр I был сторонником не столько рыночных отношений, сколько административно-командной системы, то и аудитор в его время был не независимым специалистом, а воинским чином. Следы этого можно найти в литературе, в сочинениях Козьмы Пруткова: «Мысль хороша, но рифма никуда не годится. Приказать аудитору исправить» (примечание командира полка на полях рукописи поручика Фаддея Козьмича Пруткова). 4Позднее эта должность была упразднена, и  в современном понимании этого слова аудит появился в России в 1987 г. с образованием акционерного общества «Инаудит». Это общество было создано для осуществления проверок финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего совместных предприятий (предприятий с иностранными инвестициями), которые в это время уже начали функционировать в СССР.

В период с 1988 по 1993 г. аудит а России в основном был инициативным, поскольку не существовало законодательных актов, регулирующих деятельность аудиторских организаций. Предприятия в большей мере ориентировались на услуги консалтинговых, научно-технических организаций, которые начали проводить аудит и оказывать другие аудиторские услуги.

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1988-1990 гг., еще до того времени, когда аудит был законодательно закреплен как особый вид деятельности. Первые аудиторские фирмы образовались в трех формах: как хозрасчетные организации, кооперативы и государственные общественные образования. Они оказывали платные аудиторские услуги по договору. В состав предоставляемых услуг входили документальные проверки, восстановление учета, проведение экспертиз, консультационные услуги, повышение эффективности использования ресурсов, улучшение финансового состояния, т.е. множество работ, связанных с ведением бухгалтерского учета, финансового анализа и бизнес-планирования производства. Характерной особенностью таких организаций было то, что они создавались при государственных структурах, и к аудиторским фирмам их можно было отнести с определенной мерой условности. В целом этот период можно назвать зарождением аудита в России.5 С 1989 по 1991 г. был принят ряд законов,   в частности Закон РСФСР « О предприятиях и предпринимательской деятельности», способствующих дальнейшему развитию рыночных отношений. В этот период резко увеличилось число предприятий и организаций негосударственных форм собственности. В результате произошло быстрое формирование основных институтов фондового рынка, появился первый негативный опыт, связанный с банкротством предприятий, и поэтому возросла потребность в аудите. 

1.2. Понятие и  нормативное регулирование аудиторской  деятельности.

«Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».6

В сложившейся мировой практике аудит является коммерческой деятельностью, осуществляемой специализированными организациями в сфере производства и оказания профессиональных услуг. Услуги аудиторских фирм связаны с обработкой и с квалифицированной оценкой информационных систем и информационных ресурсов, которые в соответствии с законодательством большинства экономически развитых стран являются товаром.

Мировая практика аудита строится на базе двух основных концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности: государственной и общественно-государственной.

Первую концепцию связывают с развитием аудита в странах Европейского Союза (Германии, Австрии, Франции, Испании), где аудит ориентирован главным образом на интересы банков и государственных организаций. Это так называемая европейская модель регулирования аудиторской деятельности, согласно которой аудиторская деятельность жестко регламентируется государством, а функции государственного контроля возложены на централизованные органы.

Для этой модели характерно регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и подзаконных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношения. На государственные органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также по осуществлению контроля за качеством аудита. При государственной системе регулирования устанавливается обязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности не означает, что профессиональное аудиторское сообщество не принимает участия в регулировании собственной деятельности, однако саморегулирование аудиторской деятельности по этой модели незначительно. Оно, как правило, выражено в совместной работе с уполномоченными государственными органами по подготовке и обсуждению законодательных актов, имеющих отношение к аудиторской деятельности, а также в защите и представлении интересов членов профессиональных объединений.

Вторая концепция (американская) распространена в англоязычных странах, где регулирование аудиторской деятельности осуществляется профессиональными общественными аудиторскими объединениями, т.е. приняло форму саморегулирования. Результаты аудита рассчитаны, прежде всего, на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов.