Ведение бухгалтерского учёта в организации

     Заработная плата делится на основную и дополнительную.  Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ) не должна выплачиваться работникам  реже, чем два раза в месяц. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.  Дополнительная заработная плата - это оплата за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.).

Порядок расчета среднего дневного заработка и начисления отпускных

     Трудовой Кодекс РФ закрепляет право работников на ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск можно дробить, но одна из частей должна быть не меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

     Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2009 N 916, от 25.03.2013 N 257).

     При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат.

     Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

1) заработная плата всех видов;

2) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

3) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

4) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

5) авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;

6) другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

     Премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке:

а) ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

     При расчете среднего дневного заработка не учитываются следующие периоды, а также начисленные за них суммы:

- периоды нетрудоспособности;

- время нахождения в отпуске по беременности и родам;

- дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

- дни простоев, происходивших по вине работодателя или по причинам, независящим от него и работника;

- периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты;

- периоды, за которые работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (отпуск, командировка);

- дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- время, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности работать.

     Также при расчете отпускных не учитываются:

а) разовые премии, выплаченные работникам к праздничным, юбилейным датам, а также подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;

б) выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты).

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за расчетный период – последние 12  календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца (в феврале – по 28-е или 29-е).

     Если расчетный период отработан полностью, исчисление среднего дневного заработка осуществляется по формуле:

ДЗср = ЗП / (12 * 29,4),

где ДЗср  - средний дневной заработок;

ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде;

29,4 - среднемесячное число  календарных дней.

     Сумма отпускных (О) рассчитывается по формуле: 

О = ДЗср * До,

где До - количество дней отпуска.

     Сумма отпускных (О) далее рассчитывается по формуле:

О = ЗП / К * До,

где К- количество календарных дней.

     Если на предприятии применяется суммированный учет рабочего времени, отпускные рассчитываются по общим правилам.

     При повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов или денежного вознаграждения средний заработок работников также повышается в следующем порядке:

1) повышение произошло в расчетный период – выплаты, учитываемые в расчетном периоде, увеличиваются на коэффициенты. Коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, на тарифные ставки каждого из месяцев расчетного периода;

2) повышение произошло  после расчетного периода до  наступления отпуска – повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

3) повышение произошло  в период отпуска – часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок до окончания указанного периода.

     Сумма начисленных отпускных включается в себестоимость:

Д 20, 23, 25, 26, 44     К 70.

     В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков:

Д 20, 23, 25, 26, 44     К 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»     К 70.

     Сумма отпускных облагается НДФЛ.

Учет удержаний из заработной платы

     В зависимости от оснований различают три вида удержаний из заработной платы:

- обязательные удержания;

- по инициативе работодателя;

- по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.

     Для осуществления обязательных удержаний не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

     К обязательным удержаниям относятся следующие удержания:

- налога на доходы физических  лиц;

- алиментов;

- административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

     К прочим удержаниям по исполнительным документам относятся удержания за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник); за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.); штрафы. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.

     Удержания, проводимые по инициативе администрации, включают:

1)  удержания за причиненный предприятию материальный ущерб;

2)  удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

3)  возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

4)  удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

5)  удержание излишне выплаченных по причине счетной ошибки сумм заработной платы, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое.

     Не подлежат удержанию суммы, излишне выплаченные в результате неправильного применения законодательства.

     В большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка, то есть ограниченную материальную ответственность. Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ.

     Взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя. Такое решение должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек или размер ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскивать ущерб придется через суд.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ. Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы не должны превышать 50%, а некоторых случаях – 70%.

     Так, организация может удержать 70% заработка работника:

- при взыскании алиментов  на несовершеннолетних детей;

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда  людям, которые понесли ущерб  в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

     Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

     Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях – 70%).

     К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей ему доходы, могут быть отнесены:

- удержания членских профсоюзных  взносов;

- удержания в погашение  сумм ранее выданных ссуд, займов;

- удержания платежей по  добровольному медицинскому, имущественному  и прочему личному страхованию;

- удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг).

     Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание.

     Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

- возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

- компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

- выплаты в связи с рождением ребенка;

- компенсации за работу во вредных условиях труда;

- выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

     Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

     Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

- алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

- на 1 ребенка  - 25%;

- на 2 детей – 33%;

- на трех и более детей  - 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

- размер алиментов на родителей по решению суда;

- прочие удержания по решению суда.

     Начислен и удержан НДФЛ –  Д 70      К 68,

перечислен налог в бюджет – Д 68       К 51.

     Удержания по исполнительным документам – Д 70     К 76,

выплата – Д 76      К 50,51.

     Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. [14, стр. 412-445]

2. Ведение бухгалтерского  учёта в ООО «Трио»

2.1. Краткая характеристика организации

ООО "Трио" зарегистрирована 26 ноября 2009 года.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью. 
Основное направление деятельности – оптовая торговля сахаристыми изделиями, включая шоколад.

ОГРН:1023800836377  
ИНН: 3803100054 

2.2. Выписка из приказа об учетной политике

Общество с ограниченной ответственностью «Трио»

Выписка из приказа от 9 января 2014 г. № 1

г. Братск                                                                                    28 января 2014 года

Об учетной политике ООО "Трио" для целей бухгалтерского учета

1. В составе основных средств учитываются материальные ценности стоимостью более 40000 руб., используемые при выполнении работ или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев.
2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
3. В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев.
4. Товары, приобретенные для продажи в оптовой  торговле, учитывать по стоимости их приобретения.
5. Торговая наценка в оптовой торговле выявляется при продаже товара как разница между ценой его приобретения и той ценой, по которой он отпускается оптовому покупателю.
6. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.
7. Форма ведения бухгалтерского учёта мемориально-ордерная.

Остатки по счетам на 01 марта 2013 г.

Таблица 1.

Номер счета	Вид счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца (тыс. руб.)
			Дт	Кт
41.1	А	Товары на складе	3100
70	П	Задолженность работникам по оплате труда		440
10	А	Материалы	130
01	А	Первоначальная стоимость основных средств	49900
80	П	Уставный капитал		30000
66	П	Краткосрочные кредиты банка		400
62	А	Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями	1470
02	П	Амортизация основных средств		23100
50	А	Денежные средства в кассе	22
60	П	Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками		2300
51	А	Денежные средства на расчетном счете	3170
84	П	Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет		686
83	П	Добавочный капитал		-
99	П	Прибыль (убыток) отчетного года		336
68	П	Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам,		380
69	П	Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению		150
76	П	Прочие кредиторы		0
		Итого:	57792	57792