Ведение бухгалтерского учёта в организации

    Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. [2, ст. 56]  
     В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными условиями трудового договора (т.е. оговариваются в договоре в обязательном порядке) и должны включать: размер тарифной ставки или должностного оклада работника; доплаты, надбавки, поощрительные выплаты. Кроме того, в трудовом договоре следует указать порядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа, работа в ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.), определить место и сроки выплаты заработной платы; отразить форму оплаты труда - в денежной форме или в сочетании денежной и не денежной форм.

     Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

     Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, включающими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий соответственно применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ.

     Трудовой кодекс решает следующие вопросы:

1) дает определение факторов, от  которых зависит оплата труда;

2) определяет минимальный размер оплаты труда;

3) устанавливает порядок оплаты труда рабочих, руководителей, специалистов;

4) определяет порядок индексации оплаты труда;

5) регламентирует оплату труда, применяемую в особых условиях;

6) перечисляет системы оплаты труда;

7) определяет порядок оплаты труда в праздничные дни; в ночное время, при невыполнении норм выработки, при браке продукции, при простоях, имевших место не по вине работника, при невыполнении норм выработки, при изготовлении продукции, оказавшейся браком, при простое и освоении новых производств, при переводах на другую постоянную нижеоплачиваемую работу и перемещении;

8) регламентирует установление оплаты труда при выполнении работ различной квалификации;

9) устанавливает сроки выплаты заработной платы, место выплаты заработной платы, сроки расчетов при увольнении;

10) предусматривает возможность установления вознаграждения по итогам работы;

11) регулирует оплату труда при отклонении от нормальных условий труда.

     Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени бухгалтерии любой организации.

     Налоговое законодательство содержит обширный перечень затрат, относящихся к расходам организации на оплату труда. Согласно положениям ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

     К расходам на оплату труда относится, в частности, сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого ему в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде. Нормы законодательства о налогах и сборах позволяют организации-работодателю учесть подобные расходы при налогообложении прибыли. Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ такие начисления относятся к расходам на оплату труда. Расходы, предусмотренные указанным пунктом, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при условии соблюдения работодателем норм и требований, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации, а также положений п. 1 ст. 252 НК РФ.

     Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон регламентирует правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций с производственными запасами.

     При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

     Согласно Конституции РФ нормы международного права являются составной частью правовой системы РФ, т.е. также «участвуют» в регулировании трудовых отношений.

     Рассмотрев нормативное регулирование оплаты труда, можно сказать, что государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда; конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами; налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения. 

1.2. Учет личного состава и использования рабочего времени

     Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Предприятие  самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

     Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

- контроль за производительностью труда, количеством и качеством труда, использованием рабочего времени, фондом оплаты труда и фондом потребления;

- осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;

- получение данных по труду и его оплате для планирования и оперативного регулирования;

- своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.

     Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов:

- прием на работу – приказом о приеме на работу;

- перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу;

- отпуск – приказом  о предоставлении отпуска;

- увольнение – приказом о прекращении трудового договора.

     На каждого работника в отделе кадров открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

     Учет использования рабочего времени должен обеспечить контроль:

- за своевременной явкой работников на работу, выявление всех не явившихся и опоздавших;

- за нахождением работников во время работы на рабочих местах, своевременным уходом и приходом во время обеда;

- за своевременным уходом  с работы;

- фактически отработанного рабочего времени, времени простоев и других видов недоиспользованного времени.

     На предприятиях чаще всего применяются две формы оплаты труда:

- повременная – предусматривает оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ

- сдельная - предусматривает оплату выполненных работ по установленным расценкам.

     Если используется повременная оплата труда, то заработная плата рассчитывается на основе данных об отработанном времени (об использовании рабочего времени). При сдельной или бестарифной оплате труда зарплата исчисляется по данным о выработке работника.

     Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе форм. На каждого работника в табеле отводятся две строки: в одной указывается время (8), в другой – вид затрат рабочего времени (Я – часы работы, Н - ночные часы, С – сверхурочные; ОТ – ежегодный основной отпуск, Б – временная нетрудоспособность, Р – отпуск по беременности и родам, ПР – прогулы; Е – выходные и праздничные дни; К – служебные командировки; ОА – отпуска по инициативе администрации в связи с простоем, оплачиваемые полностью или частично).[16]

     Эти табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

     Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом (например, листка нетрудоспособности, и т.п.).

     Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочно часов. Если в работе были допущены простои, то время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.

     В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы (например, наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.). В целях упрощения учета могут использоваться многодневные первичные документы (например, рапорты о выработке, ведомости, наряды на неделю, декаду, месяц, цикл работ).

     В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Сколько выработано каждым членом бригады, устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером (бригадиром). При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену.

     При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу (индивидуальных или бригадных). Их выписывают до начала работ на основании технологических карт. В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок до одного месяца. После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов. Если работа не закончена в установленный срок, наряд закрывается и передается в бухгалтерию. А для продолжения незавершенных работ в следующем расчетном периоде выписываются новые наряды.

     Если работник или бригада выполнили работы, не предусмотренные технологией производства, им производится доплата. Она оформляются отдельными документами доплатными листками, рабочими нарядами с соответствующими пометками.

     Расчеты по заработной плате составляются по одному из следующих вариантов:

а) по расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы;

б) по расчетной ведомости (форма N Т-51) и отдельной платежной ведомости (форма N Т-53), по которой производится выплата заработка;

в) по приказу (распоряжению) о предоставлении отпуска (форма N Т-6) при расчетах с работником, уходящим в отпуск;

г) по приказу (распоряжению) о прекращении трудового договора (форма N Т-8) при расчетах с увольняемым работником.

     В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплата заработной платы;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

- премии;

- выплаты компенсирующего характера: надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за сверхурочную работу, за работу в тяжелых, вредных условиях;

- стоимость бесплатно представляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;

- оплата очередных и дополнительных отпусков и др. [15]

1.3. Учет расчетов по оплате труда

     Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику.

     Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

     Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.