Ведение бухгалтерского налогового учёта по операции реализации и отчётность по НДС

 

По данным Таблицы 6 можно сделать вывод об общих изменениях в составе статей налоговой декларации по НДС.

По строке 050 графы 4 «Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав всего по ставке 18/118 %» заметно увеличение налоговой базы с 12 828 819 руб. в 2011 г. до 13 985 621 руб. в 2013 г., что составляет 109 % или 1 156 821 руб.

Такие же изменения наблюдаются и в строках 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав - налоговая база» и 300 «Всего начислено - налоговая база» 4 графы.

По строке 050 графы 6 «Сумма НДС по ставке 18/118 %» также наблюдается увеличение с 1 956 939 руб. в 2011 г. до 2 133 400 руб. в 2013г. или 109 % (176 461 руб.).

Такие же показатели и по 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав - сумма НДС» и 300 «Всего начислено - сумма НДС» строкам графы 6.

Но пропорционально росту налоговой базы по НДС увеличивается и сумма налогового вычета (строки 310, 317, 380) с                   1 025 698 руб. в 2011г. до 1 187 452 руб. в 2013г., что составляет                   161 754 руб. или 115 %.

Увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет (строки 390, 430) составило 995048 руб. или 108 % с 11 803 121 руб. в 2011г. до 12 798 169 руб. в 2013г.

Таким образом, по данным Таблицы 6 можно сделать вывод о том, что с 2011г. по 2013г. наблюдается увеличение НДС, подлежащего уплате в бюджет, а также увеличение всех показателей статей налоговой декларации по НДС.

 

Таблица 7

Структура статей налоговой декларации по НДС

Статьи декларации	2011 год		2012 год		2013 год		Абсолют-ное откло-нение 2013г. к 2011г.	Темп роста 2013г. к 2011г. (%)
	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес
050 строка, гр.4	12 828 819	18	13 045 821	18	13 985 621	19	0,20	101
050 строка, гр.6	1 956 939	3	1 990 041	3	2 133 400	3	-	0
200 строка, гр.4	12 828 819	18	13 045 821	18	13 985 621	19	0,20	101
200 строка, гр.6	1 956 939	3	1 990 041	3	2 133 400	3	-	0
300 строка, гр.4	12 828 819	18	13 045 821	18	13 985 621	19	0,20	101
300 строка, гр.6	1 956 939	3	1 990 041	3	2 133 400	3	-	0
310 строка	1 025 698	2	1 105 265	2	1 187 452	2	0,10	106
317 строка	1 025 698	2	1 105 265	2	1 187 452	2	0,10	106
380 строка	1 025 698	2	1 105 265	2	1 187 452	2	0,10	106
390 строка	11 803 121	17	11 940 556	17	12 798 169	17	0,10	101
430 строка	11 803 121	17	11 940 556	17	12 798 169	17	0,10	101

 

По данным Таблицы 7 рассмотрим изменения в структуре статей налоговой декларации по НДС.

Удельный вес налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) (строки 050, 200, 300 графы 4) увеличился с 18,3 % в 2011г. до 18,5 % в 2013г., что составляет 0,2 % или 101 %.

Остался без изменений удельный вес исчисленной к уплате суммы НДС (строки 050, 200, 300 графы 6), который составил 2,8 % как в 2011г., так и в 2013г. Также по данным Таблицы 7 можно увидеть, что увеличился удельный вес налоговых вычетов по НДС, которые в 2011г. составили                1,5 %, а в 2013г.1.6 %, что составляет разницу в 0,1 % (строки 310, 317, 380). Также на 0,1 % произошло увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате - 16,9 % в 2011 г., 17 % в 2013г. (строки 390, 400).

Таким образом можно сделать вывод, что наблюдается увеличивается налоговая база за счет увеличения объемов оказанных услуг. Диспропорции в росте не наблюдается.

Декларация по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 174.1 НК РФ, представляется физическими и юридическими лицами-плательщиками НДС, налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по его уплате в бюджет, а также лицами, не признанными плательщиками данного налога и перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Порядок заполнения документации гласит, что предприятия, не являющиеся налогоплательщиками НДС, но выставляющие своим клиентам счета-фактуры обязаны подавать декларацию.

Согласно ст. 80 НК РФ, декларация по НДС является заявлением налогоплательщика о полученных доходах и их источнике, произведенных расходах, объекте налогообложения, о налоговой базе, льготах, исчисленной суме НДС, и других важных данных, служащих основанием для исчисления налога. Подается данная отчетность по НДС по месту фактического учета налогоплательщика не позднее двадцатого числа того месяца, следующего за налоговым периодом (как пример, декларацию за второй квартал 2014 года следует подать до двадцатого июля 2014 г.). По причине вступления в действие новой редакции п. 5 ст. 174 НК РФ с 1 января 2014 года налогоплательщики, вне зависимости от численности сотрудников, обязаны подавать декларацию установленного формата посредством телекоммуникационных каналов связи через специализированного оператора документооборота.

Порядок заполнения (а именно пункт 8) предусматривает, что днем представления декларации является дата отправки по электронной почте, фиксируемая у оператора связи.

На первом этапе формирования декларации по НДС необходимо произвести проверку правильности разнесения первичных документов в базу 1С на предмет заполнения обязательных полей и реквизитов. Также необходимо проверить, нет ли задвоенных контрагентов и договоров. Если, к примеру, при формировании ОСВ по счету 62.01 и 62.02 одна и также сумма отражена по разным субсчетам, то, скорее всего, имеет место задвоенный контрагент или данные первичного учета разнесены по разным договорам. Так же необходимо выполнить процедуру восстановления последовательности проведения документов, и после перепроведения документов обратить внимание на счет 19, который на конец отчетного периода должен быть закрыт.

Далее необходимо сверить соотношения данных по следующим счетам:

1. ОСВ 90.1*18/118=90.3

2. Обороты  по Кредиту 62.2*18/118=Оборотам по  Дебету 76АВ

3. Обороты  по Дебету 62.2*18/118=Оборотам по Кредиту 76АВ

4. Анализ  счета 68.2, обороты за период с  Кредита счетов за минусом  суммы по счету 51 (то что заплатили) итог = НДС по книге покупок

5. Анализ  счета по 68.2 смотрим обороты за  период с Дебета (итог) = НДС по  книге продаж.

6. Книгу  продаж можно проверить еще следующим образом: Анализ счета 62.1 (берем только сумму по 91+90)это с кредита счетов +ОСВ 62.2 обороты по Кредиту = Графа 4 Книги продаж «Всего включая продаж с НДС»

После проведения данных мероприятий заполняем Декларацию по НДС

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

Строка 010 – Налоговая база ОСВ счет 90.1-90.03. Сумма НДС ОСВ 90.03

Строка 070 Налоговая база ОСВ 62.2 обороты по кредиту. Сумма НДС ОСВ 62.2 обороты по кредиту *18/118 (либо ОСВ 76 АВ обороты по Дебету, эти суммы должны быть одинаковыми).

Строка 120 Сумма НДС = Сумма НДС по строке 010 + сумма НДС по строке 070

Строка 130 Сумма НДС – ОСВ счет 19.

Строка 200 Сумма НДС = ОСВ 62.2 обороты по Дебету*18/118 (либо ОСВ 76 АВ обороты по Кредиту, эти суммы должны быть одинаковые).

Строка 220 = строка 130 + строка 200

Строка 230 = строка 120 – строка 220

Если сумма по строке 230 получается со знаком «+» то она остается в строке 230, если со знаком «-» то она переносится в строку 240.

 

Порядок заполнения декларации в 2014 году

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по её заполнению утверждены приказом Министерства финансов №104н от 15.10.2009 г. и на протяжении 2014 года никакие поправки в неё не вносились. Однако при этом Письмо ФСН России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы» рекомендует с первого января 2014 года указывать коды ОКТМО (Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований) вместо кодов ОКАТО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления). Очень важно правильно и грамотно заполнить декларацию – это является залогом возврата налога предприятию. Для этого нужно точно знать схему оформления данного документа и как правильно заполнить каждый раздел.

Основные разделы:

титульный лист;

раздел 1, отражающий суммарный объем налога, подлежащего уплате в государственный бюджет;

раздел 2, который показывает объемы отчислений, подлежащих перечислению в государственный бюджет по данным налоговых агентов;

раздел 3 – является расчетом отчислений, что подлежат уплате по тем операциям, что облагаются ставкой ноль процентов;

приложение 1 к разделу 3, где указывается подлежащий к уплате НДС, что возник по причине его восстановления за текущий год или предыдущие годы;

приложение 2 к разделу 3, где производится расчет размера налога на добавленную стоимость по торговле товарами (работами, услугами) и передаче прав собственности, а также НДС, что подлежит вычету иностранным резидентом, что действует через собственные представительства на территории России;

раздел 4 – позволяет рассчитать НДС по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение нулевой ставки;

раздел 5 – позволяет рассчитать вычеты по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение ставки НДС ноль процентов;

раздел 6, в котором рассчитывается НДС по коммерческим операциям, относительно каких нет документального обоснования применения ставки ноль процентов;

раздел 7, где указываются коммерческие операции, что не подлежат обложению НДС, а также не признаны налогоплательщиком или осуществлены на не принадлежащей России территории.

Инструкция по заполнению требует обязательного оформления в 2014 году титульного листа и первого раздела. Остальные же разделы включаются в состав декларации только тогда, когда в деятельности субъекта предпринимательства присутствуют операции, попадающие под действие соответствующей нормативной базы. Инструкция по заполнению гласит, что декларация по НДС должна составляться на основании данных книг покупок и продаж и данных регистров бухгалтерского (или налогового) учета.

Пример заполнения декларации в 2014 году

Оформление этого документа начинается с титульного листа. В соответствии со свидетельством взятия на учет в налоговые органы следует заполнить ИНН и КПП. В графе «Номер корректировки» при сдаче первичного документа указывается код 0, а если сдается уточненка – код 1.

При заполнении налогового периода следует указать код, который предусматривает Порядок заполнения декларации.

Пример: при предоставлении декларации за первый квартал проставляется код 21, за второй – 22, за третий – 23, за четвертый квартал – 24. В поле «Отчетный год» указывается год, за который предоставлена декларация. Далее указывается номер службы, в которую подается этот вид отчетности и устанавливается код 400, означающий, что данный документ подан по месту регистрации налогоплательщика.

Затем указывается ОКВЭД согласно действующему в 2014 году классификатору кодов экономической деятельности. В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», в случае если документ подписан руководителем предприятия, ставится цифра 1, а если по доверенности – цифра 2.

Ячейка «Подпись» должна содержать подпись вышеуказанного лица. Кроме того, если данная декларация была подписана не руководителем предприятия или организации, то в ячейке «Документ, указывающий полномочия представителя» должен быть указан вид документа, что подтверждает полномочия подписанта (пример: если декларация подписана по доверенности, то нужно указать название документа, номер данной доверенности и её дату).

Раздел 1 несет в себе информацию об объемах налога, что подлежат уплате в бюджет государства или возмещению из бюджета. Пример заполнения первого раздела:

строка 010 – содержит код согласно ОКТМО. В соответствии с Приказом Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013», с первого января 2014 года в действие вступил ОКТМО ОК 033-2013;

020 – указывается цифровой  код бюджетной классификации (18210301000011000110), который нужен для зачисления  НДС на проданные товары (услуги, работы);

строка 030 – отображается количественное число налога, что подлежит уплате в бюджет государства в соответствии сп. 5 ст. 173 НК РФ, которую должны рассчитать физические или юридические субъекты предпринимательской деятельности, выставляющие счета-фактуры;

в строчке 040 – указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате согласно п. 1 ст. 173 НК РФ;

стр. 050 – отражает сумму, что подлежит возмещению из государственного бюджета.

Итоговое количество по стр. 040 и 050 можно посчитать, исходя из данных третьего раздела.

Раздел 2 заполняется исключительно налоговыми агентами. Порядок его заполнения следующий:

строчка 010 – указывается КПП отделения иностранного предприятия (если декларацию предоставляет отделение иностранной организации, которое уполномочено вести централизованный порядок уплаты НДС и подачи финансовой документации);

строка 020 – наименование иностранного субъекта предпринимательства, что не состоит на учете в налоговом органе;

строка 030 – ИНН вышеуказанного лица;

строка 040 – код бюджетной классификации;

строка 050 – указывается код согласно с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований;

строка 060 – налог на добавленную стоимость, что исчислен к уплате налоговым агентом;

строка 070 – указывается код операции, что осуществлялась лицом, на которое возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога;

строка 080 – отображается количество НДС, что исчислено налоговым агентом за данный налоговый период;

строка 090 – указывается размер налога на добавленную стоимость, что исчислен с оплаты в счет предстоящих операций по продаже товаров (работ, услуг).

Важно знать, что если по стр. 080 данные отсутствуют, то значение из стр. 090 должно быть перенесено в стр. 060, а при отсутствии данных по стр. 090 в стр. 060 переносится значение, указанное в стр. 080.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Конечным результатом производственного процесса предприятия является готовая продукция – показатель, характеризующий полностью законченный производством продукт. В настоящих условиях основное значение придается реализации готовой продукции – важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому при постановке бухгалтерского учета на предприятии особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как именно он позволяет получить информацию о результатах деятельности предприятия.