Відображення в обліку ситуацій пов'язаних з інвестиційною та інноваційною діяльністю

 

 

Зміст

 

І Частина. Відображення в обліку ситуацій пов'язаних з інвестиційною та інноваційною діяльністю………………………………………………………..2

Завдання 1.1………………………………………………………………………2

Завдання 1.2………………………………………………………………………5

Завдання 1.3………………………………………………………………………8

ІІ частина. Планування аудиту капітального будівництва, що здійснюється господарським способом…………………………………………………….….11

Література…………………………………………………………………..……18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

І Частина. Відображення в обліку ситуацій пов'язаних з інвестиційною та інноваційною діяльністю.

Завдання 1.1. Відображення в обліку фінансових інвестицій в облігації, що придбані з дисконтом, які обліковуються за амортизованою собівартістю.

2 січня 2013 р. підприємство  «ТРК» придбало облігації відповідної  номінальної вартості 10000 грн. з встановленою  річною ставкою 10% з метою їх  утримання до погашення. Ціна  придбання облігації становить 9000 грн. Облігації були випущені  строком на чотири роки. Виплата  відсотка здійснюється щорічно в кінці року.

Відобразити цю ситуацію в обліку, а саме:

- визначити суму дисконту, з яким придбано облігації;

- розрахувати ефективну  ставку відсотка;

- провести розрахунок  амортизації дисконту за інвестиціями  в облігації;

- скласти кореспонденцію  рахунків щодо відображення в  обліку інвестицій в облігації, придбані з дисконтом, з моменту  їх придбання до моменту їх  погашення.

Рішення:

Визначимо суму дисконту, з яким придбано облігації. Під дисконтом розуміється сума перевищення номінальної вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю(ціну придбання), який визначається за формулою:

Д = Н – Ц,

Де Д – розмір дисконту, з яким придбано облігації, грн.;

Н – номінальна вартість облігацій, грн.;

Ц – ціна придбання облігацій, грн.

Д = 10000 – 9000 = 1000 грн.

Амортизація, тобто розподіл дисконту, протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення, здійснюється за методом ефективної ставки відсотка, який розраховується наступним чином:

Ед = (Р + (Д/Т))/((Ц + Н)/2)*100,

де Ед – ефективна ставка відсотка щодо облігації, яка придбана з дисконтом,%;

Р – річний дохід за фіксованою ставкою відсотка, грн.,

Т – загальна кількість років утримання інвестиції.

При цьому річний дохід за фіксованою ставкою визначається за формулою:

Р = Н * (Ф/100),

де  Ф – фіксована ставка відсотка, %.

Р = 10000 * (10/100) = 1000 грн.

Ед = (1000 + (1000/4)) / ((9000 + 10000)/2) *100 = 13,16%

За методом амортизованої собівартості річна сума амортизації дисконту визначається такою формулою:

Ад = Вд – Р,

де  Ад – сума амортизації дисконту, грн.;

Вд – сума відсотків за ефективною ставкою щодо облігації, яка придбана з дисконтом грн..

Сума відсотків за ефективною ставкою щодо облігації, яка придбана з дисконтом розраховується наступним чином:

Вд = Б * (Ед/100),

Де Б – балансова вартість інвестицій на початок року, грн.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця1.1. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Річний дохід за фіксованою ставкою, грн..	Сума відсотків за ефективною ставкою щодо облігації, яка придбана з дисконтом, грн..	Сума амортизації дисконту, грн.	Амортизована собівартість інвестицій, грн..
1	2	3	4 = 3 - 2	5
02.01.2013	Х	Х	Х	9000
31.12.2013	1000	1184,4	184,4	9184,4
31.12.2014	1000	1208,66	208,66	9393,06
31.12.2015	1000	1211,86	211,86	9604,92
31.12.2016	1000	1395,08	395,08	10000
Усього	4000	5072,00	1000	Х

На підставі проведених розрахунків необхідно скласти відповідну кореспонденцію рахунків щодо відображення в обліку інвестицій в облігації, придбані з дисконтом, з моменту їх придбання до моменту їх погашення.

Таблиця 1.2. Кореспонденція рахунків.

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	02.01.13 – купівля облігацій  з дисконтом	142(143)	311	9000
	Після закінчення першого року:
2	31.12.13 – нараховано амортизацію  дисконту за перший рік	142(143)	733	184,4
3	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за перший рік	373	732	1000
4	Отримано відсотки за облігаціями	311	373	1000
	Після закінчення другого року:
5	31.12.14 – нараховано амортизацію  дисконту за другий рік	142(143)	733	208,66
6	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за другий рік	373	732	1000
7	Отримано відсотки за облігаціями	311	373	1000
	Після закінчення третього року:
8	31.12.15 – нараховано амортизацію  дисконту за третій рік	142(143)	733	211,86
9	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за третій рік	373	372	1000

 

Продовження таблиці 1.2.

10	Отримання відсотки за облігаціями	311	373	1000
	Після закінчення четвертого року:
11	31.12.16 – нараховано амортизацію  дисконту за четвертий рік	142(143)	733	395,08
12	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за четвертий рік	373	732	1000
13	Отримання відсотки за облігаціями	311	373	1000
14	Погашено облігації (повернення номінальної суми облігацій)	311	142(143)	9000

 

Завдання 1.2. Відображення в обліку фінансових інвестицій в облігації, що придбані з премією, які обліковуються за амортизованою собівартістю.

3 січня 2014р. те ж саме  підприємство «ТРК» придбало  облігації за номінальною вартістю 575000 грн. з встановленою річною  ставкою 18% з метою їх утримання  до погашення. Ціна придбання  облігацій становить 590000 грн. Облігації  були випущені строком на три  роки. Виплата відсотка здійснюється  щорічно в кінці року.

Відобразити цю ситуацію в обліку, а саме:

- визначити суму премії, з якою придбано облігації;

- розрахувати ефективну  ставку відсотка;

- провести розрахунок  амортизації премії за інвестиціями  в облігації;

- скласти кореспонденцію  рахунків щодо відображення в  обліку інвестицій в облігації, придбані з премією, з моменту  їх придбання до момента їх  погашення.

Рішення:

Під премією розуміється сума перевищення собівартості боргових цінних паперів(ціни придбання) над номінальною вартістю їх погашення, яка визначається за формулою:

П = Ц – Н,

де  П – розмір премії,з якою придбано облігації, грн..

П = 590000 – 575000 = 15000 грн.

Амортизація, тобто розподіл премії протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення,здійснюється за методом ефективної ставки відсотка, який розраховується наступнім чином:

Еп = (Р - (П/Т))/((Ц + Н)/2)*100,

де Еп – ефективна ставка відсотка щодо облігації, яка придбана з премією,%;

Р – річний дохід за фіксованою ставкою відсотка, грн.,

Т – загальна кількість років утримання інвестиції.

Р – річний дохід за фіксованою ставкою відсотка, грн.,

При цьому річний дохід за фіксованою ставкою визначається за формулою:

Р = Н * (Ф/100),

де  Ф – фіксована ставка відсотка, %.

Р = 575000 * (18/100) = 103500 грн.

Ед = (103500 - (15000/3)) / ((590000 + 575000)/2) *100 = 16,9%

За методом амортизованої собівартості річна сума амортизації премії визначається такою формулою:

Ап = Р – Вп,

де Ап – сума амортизації премії, грн.;

Вп – сума відсотків за ефективною ставкою щодо облігації, яка придбана з премією, грн..

Сума відсотків за ефективною ставкою щодо облігації, яка придбана з премією, розраховуємо наступним чином:

Вп = Б * (Еп/100).

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації здійснимо в таблиці 2.3.

 

 

 

Таблиця 2.3. Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Дата	Річний дохід за фіксованою ставкою, грн..	Сума відсотків за ефективною ставкою щодо облігації, яка придбана з премією, грн..	Сума амортизації премії, грн.	Амортизована собівартість інвестицій, грн..
1	2	3	4 = 3 - 2	5
02.01.2014	Х	Х	Х	590000
31.12.2014	103500	99710	- 3790	586210
31.12.2015	103500	99069,5	- 4430,5	581779,5
31.12.2016	103500	96720,5	- 6779,5	575000
Усього	310500	295500	15000	Х

На підставі проведених розрахунків складемо відповідну кореспонденцію рахунків щодо відображення в обліку інвестицій в облігації, придбані з премією, з моменту їх придбання до моменту їх погашення.

Таблиця 2.4. Кореспонденція рахунків.

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	02.01.14 – купівля облігацій  із премією	142(143)	311	590000
	Після закінчення першого року:
2	31.12.14 – нараховано амортизацію  премії за перший рік	952	142(143)	3790
3	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за перший рік	373	372	103500
4	Отримано відсотки за облігаціями	311	373	103500
	Після закінчення другого року:
5	31.12.15 – нараховано амортизацію  премії за другий рік	952	142(143)	4430,5
6	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за другий рік	373	732	103500
7	Отримано відсотки за облігаціями за другий рік	311	373	103500
	Після закінчення третього року:
8	31.12.16 – нараховано амортизацію  премії за третій рік	952	142(143)	6779,5
9	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за третій рік	373	732	103500
10	Отримання відсотки за облігаціями	311	373	103500
11	Погашено облігації (повернення номінальної суми облігацій)	311	142(143)	590000

Завдання 1.3. Відображення в обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі.

Підприємство А(інвестор) є одним із засновників двох підприємств – В і Б. До обох підприємств інвестор вніс відповідно суми коштів. Розмір інвестицій підприємства А в зазначені підприємства становлять 1600 та 800 грн. Статутні капітали цих підприємств становлять відповідно Б – 8000 та В – 2000 грн. За цими  вихідними даними визначити, інвестиції в котре з двох підприємств Б чи В обліковуються за методом участі у капіталі. Крім того, необхідно відобразити в обліку підприємства А операції з придбання та утримання інвестицій саме в це підприємство, якщо:

- чистий прибуток, який  отримав об'єкт інвестування у  звітному році, складає 15 % від його  статутного капіталу;

- дивіденди, оголошенні  та сплачені об'єктом інвестування  за звітний період, становлять 30 % чистого прибутку;

- відрахування з суми  чистого прибутку до резервного  капіталу дорівнюють 5% чистого прибутку.

Рішення:

Для того, щоб визначити, інвестиції в котре з двох підприємств Б чи В обліковуються за методом участі у капіталі, необхідно розрахувати частку інвестора (підприємства А) в статутному капіталі цих підприємств. Розрахунок приведений в таблиці 5.

Таблиця 3.5. Розрахунок частки інвестора в статутному капіталі об'єктів інвестування

Показники	Підприємство Б	Підприємство В
На дату створення
Статутний капітал об'єктів інвестування, грн..	8000	2000
Вартість фінансових інвестицій інвестора в об'єкті інвестування, грн..	1600	800
Частка інвестора у статутному капіталі об'єктів інвестування,%	20	40

Підприємство В – це асоційоване підприємство щодо підприємства А, оскільки частка участі інвестора вище 25%, але менша 50%. Для обліку таких інвестицій використовується метод обліку участі в капіталі. Операції щодо придбання та утримання інвестицій саме в це підприємство відобразимо в обліку підприємства А, тобто складемо відповідну кореспонденцію рахунків. Однак спочатку зробимо розрахунок зміни вартісного вираження частки інвестора в капіталі об'єкту інвестування за методом участі у капіталі за звітний період за умови, що від дати створення інвестованого підприємства до дати балансу пройшов один звітний період, який став для підприємства прибутковим. Розрахунок зміни вартісного вираження частки інвестора в капіталі об'єкту інвестування за методом участі у капіталі за звітний період приведемо в таблиці 6.