Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

Нормативный расчёт затрат (учёт по отклонениям фактической  себестоимости от нормативной) по каждому  изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная  калькуляция нормативной себестоимости, в конце периода считаются  отклонения; отклонения делятся на отрицательные (перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов), положительные (достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений) и условные (могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций).

Инвентарно-индексный метод  учета затрат отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется без подразделения по нормам и  отклонениям: себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. Директ-костинг себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации.Методы управленческого учёта тесно связаны с методами контроллинга и являются по сути одной из его (контроллинга) составных.

 

 

2.2 «Стандарт – костинг» и « директ – костинг» методы отнесения затрат в управленческом учете

 

Системы управленческого  учета, применяемые в мире, можно  классифицировать по ряду признаков.

В качестве первого признака эксперт предлагает принцип взаимосвязи учетных подсистем предприятия - финансовой и управленческой. В практике западного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями: при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии, или зеркальных счетов (счетов-экранов). Таким образом, учетная система может быть единой (монистической) или состоять из двух автономных, замкнутых подсистем.

С точки зрения учета затрат (вернее, его оперативности —  важнейшего фактора в управлении), системы управленческого учета  могут быть разделены на те, в  которых учитываются прошлые  затраты, и те, в которых применяется  система «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» подразумевает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования.

Наконец, третий вариант  классификации систем управленческого  учета — те, в которых себестоимость  включает полные затраты, и те, в  которых применяется система  «директ-костинг». В первом случае все текущие издержки производства делятся на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода). Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости. Во втором случае в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

При использовании системы  «директ-костинг» себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства затраты; себестоимость можно калькулировать на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер…

Но несмотря на различную  полноту включения в себестоимость  объекта калькулирования различных  видов расходов, общим для этого  подхода является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической  сущности составляют часть текущих  издержек, связанных с этим объектом, не включаются в калькуляцию, а возмещаются  единой суммой из выручки (или валовой  прибыли).

Рыночные процессы с их колебаниями цен, объемов производства, разнообразными конъюнктурными изменениями, существенно сказываются на «поведении»  себестоимости изделий, а значит, и на прибыли.

Поэтому чрезвычайно велика потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения  косвенных расходов и относительно неизменных затрат. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) — разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной  продукции в целом, дает система  «директ-костинг».

Вообще сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе нередко декларируется  и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия  — не та, которая наиболее полно  после многочисленных расчетов и  распределений включает в себя все  виды расходов предприятия, а та, в  которую включены только затраты, непосредственно  связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

Важно, что, применяя систему  «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь реально изучать и графически, и аналитически.

Основное достоинство  системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время в  развитых странах мира более популярны  подходы к ценообразованию, при  которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно  с производством того или иного  изделия, менеджерам предприятия нужно  иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно  установить, чтобы минимально покрыть  полные затраты на производство и  сбыт товара; он равен полной себестоимости  изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую  лишь прямые (переменные) затраты; он равен  себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Цели и место в системах учета

 

 

3.1 Сравнение с  бухгалтерским учётом

 

Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют  и в управленческом учете. И в  финансовом учете и управленческом учете используется оперативная  информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая  является источником информации как для финансового, так и управленческого учета.

Есть несколько  существенных отличий финансового учета и  управленческого учета на любом  предприятии, которые надо понимать для организации последнего.

Первое  отличие в потребителях информации. Потребители бухгалтерского учета находятся, как правило, вне  фирмы. Это учредители, государственные  органы, биржи. Потребителями управленческого  учета являются, прежде всего, менеджеры  внутри фирмы. Внутренние  аналитические  отчеты, подготавливаемые в рамках управленческого учёта, используются исключительно администраторами самой  фирмы. Содержание этих отчетов меняется в зависимости от целевого назначения и должности администратора, для  которого они предназначены. Это могут быть: анализы себестоимости продукции, сметы для планирования будущих операций, текущие оперативные отчеты рабочих участков – для оценки результатов работы, отчеты о понесённых затратах – для принятия краткосрочных решений, анализы  сметы капиталовложений – для целей долгосрочного планирования и др. Вся эта информация необходима для достижения конкретных производственных целей, т.е. для оценки результатов повседневно работы. 

Второе  отличие в используемых видах систем учета.  Бухгалтерская  отчетность, подготавливаемая для внешних  потребителей, составляется в стоимостной  оценке и отражает сальдо всех счетов, включенных в главную книгу предприятия. Информация в главной книге преобразована  в форму, необходимую для системы  двойной записи. Информация, собираемая для управленческого учета не обязательно должна опираться на систему двойной записи.  Она  может собираться по подразделениям предприятия и может быть выражена в различных единицах, а не только в рублях. Она не должна накапливаться  в Главной книге, т.к. готовится  для определенных нужд менеджеров. При таком положении дел система  хранения и поиска информации должна быть более мощной, чем это требуется  для бухгалтерского учета.

Следующее, третье, отличие  в  используемых стандартах.  Бухгалтерский  учет основан на общепринятых стандартах.  В России это Правила бухгалтерского учета, которые регулируют записи, оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы учета, необходимы, прежде всего, для защиты интересов  кредиторов и собственников и  обеспечения доверия к полученной информации. Они ограничивают выбор бухгалтера конечным числом приемов и методов.  Приемы и методы управленческого учета ограничиваются лишь полезностью получаемой информацией, иными словами, выбираются те методы, которые дают самую точную информацию при сложившихся обстоятельствах. Поскольку информация по управленческому учету предназначена только для внутреннего пользования, то нет необходимости придерживаться каких- то определенных норм при записи фактов хозяйственной деятельности.

Четвертое отличие в используемых единицах измерения.  Бухгалтерский  учет представляет информацию о совершившихся  хозяйственных операциях в рублях на момент завершения процесса. При  этом две совершенно одинаковые операции, совершенные в разные промежутки времени могут иметь как одинаковые значения в рублях, так и разные (с учетом инфляции).  Большинство  решений руководства базируется на расчетах, в которых используется предполагаемая (будущий) денежная валюта. В основном, эти решения требуют прогнозируемой информации и перспективных оценок текущих данных и должны опираться на предполагаемую оценку данной валюты в будущем, другими словами, учитывать временную стоимость денег. Кроме того, в управленческом учете для измерения операций не ограничиваются использованием денежных единиц и могут использовать любой другой измеритель, например, человеко-час, тонно-километры и т.д. При этом, общей мерой при выборе того или иного измерителя является его полезность для данной ситуации.

Пятым отличием являются разные объекты анализа.  Бухгалтерский  учет суммирует  операции всей фирмы. Управленческий учет обычно включает в себя анализ  деятельности различных  подразделений: центров затрат (производства), центров прибыли (отделов продаж), функциональных подразделений. Отчеты могут включать как анализ доходов  и расходов всего подразделения, так и определенного отдела.

Следующим отличием является периодичность составления  отчетности.  Основной принцип бухгалтерского учета  – это периодическая отчетность через равные промежутки времени  нарастающим итогом в отчетном периоде, за который принимается один год. Это месяц или квартал и  год. В управленческом учете отчетность может быть также периодической, но периоды не регламентированы и  могут быть  и день и неделя. Главный принцип управленческого  учета это то, что каждый отчет  должен быть полезен его получателю и должен представляться ему в  нужное время.

Последним, седьмым отличием, является степень  надежности информации.  Финансовая информация, включенная в  бухгалтерскую отчетность предприятия, отражает операции, которые уже завершены  и по этой причине она носит  объективный характер и поддается  проверке. Управленческий учет в основном занимается планированием и контролем  внутренних операций. Планирование и  принятие управленческих решений –  это деятельность, которая в большей  степени имеет направленность в  будущее. Операции завершившегося периода, хотя и полезны для оценки тенденций, обычно не существенны при планировании и их следует заменять  субъективными оценками будущих ожидаемых событий.

Эти семь приведенных  отличий  позволят директору понять положение  главного бухгалтера, который  осознавая  свою ответственность  за налоговый  и бухгалтерский  учет, вынужден заниматься ещё и  управленческим учетом и помочь ему перейти от бухучета к управленческому учету, т.е.  создать систему управленческого  учета, который невозможно поставить  без его личного руководства. Конечно, это не очень просто и  хочется передать организацию управленческого  учета,  на какую либо фирму, которых  много на рынке предлагающих современные  программы по бюджетированию , финансовому планированию и финансовому прогнозированию. Но надо учесть два обстоятельства.  Первое – опытные специалисты в области создания систем управленческого учета утверждают, что любая, даже плохонькая система, «сделанная на коленке»,  но понятная менеджерам предприятия и поддерживаемая директором дает неизмеримо больший эффект, чем супермодная, но не очень понятная система, которая внедрена без участия руководства фирмы. Второе – управление предприятием осуществляется в рыночной среде, когда условия могут меняться, а отсюда меняются  цели и приоритеты управления.  Причем, по мнению специалистов, скорости изменения рыночной среды нарастают. Ведренная сторонней организацией система управленческого учета, созданная под одни цели и задачи, может не соответствовать новым целям и задачам. Положившись полностью на стороннюю организацию, Вы можете не суметь «подогнать» ее под Ваши новые цели и задачи. Поэтому, если Вы не хотите, чтобы Ваша фирма была щепкой в бурном море рыночной экономики, засучите рукава и создавайте систему управленческого учета себе сами.