Управленческий, финансовый и налоговый учет: сравнительные особенности

 

Организация позаказной системы калькулирования себестоимости продукции на предприятии включает следующие этапы:

- планирование  затрат производства в целом  по предприятию и в разрезе  отдельных заказов;

- учет затрат  по заказам;

- анализ  фактической себестоимости заказа.

Рассмотрим  данные этапы более подробно.

1. Планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов

Планирование  затрат на выполнение отдельного заказа осуществляется с целью определения  необходимой величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, расчета  прибыли и установления цены[10].

 

Плановая  себестоимость заказа включает расчет величины материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов. Она рассчитывается исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, рационального  или возможного использования производственных фондов, действующих тарифных ставок и заданий по производительности труда, утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. При этом оценка материальных ресурсов производится по средневзвешенным ценам, сложившимся в отчетном периоде.

 

В отличие  от затрат материальных ресурсов и  расходов на оплату труда накладные  расходы нельзя прямо отнести  на конкретный заказ. Поэтому в данном случае используют нормативный коэффициент  накладных расходов[4].

 

Этот  коэффициент обусловлен свойством  накладных расходов переносить свою часть на отдельные виды продукции или работы, и рассчитывается в 5 этапов:

1. Составление плановой сметы накладных расходов с учетом динамики данного вида затрат за предшествующий период.
2. Выбор критерия для распределения накладных расходов (базового параметра).
3. Прогноз объема производства продукции исходя из портфеля заказов.
4. Определение плановой величины базового параметра на основе прогноза объема производства продукции.
5. Расчет нормативного (планового) коэффициента накладных расходов: (нормативный коэффициент = планируемое значение накладных расходов / планируемое значение базового параметра)[3].

 

Для достижения оптимального результата и контроля над потоками затрат необходима координация  всех подразделений предприятия. Поэтому  необходимо составить схему движения и накопления затрат. Для этих целей  на каждый заказ открывается задание, которое содержит перечень конкретных операций с выделением центра затрат. При этом должны быть определены место (подразделение предприятия) и момент возникновения затрат.

 

Для обеспечения  возможности ежемесячного определения  фактической себестоимости выпускаемой  продукции заказы лучше всего  открывать на такое количество единиц изделий или работ, которое выпускается  в течение месяца. При производстве крупных изделий (оборудования) с  длительным технологическим процессом  заказы могут открываться не на изделие  в целом, а на отдельные его  части.

 

2. Учет затрат по заказам

Достоверность калькуляций во многом зависит от выбора методов сбора, группировки  и учета статей расходов, распределения  косвенных затрат.

 

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные  расходы, а также распределение  накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации. Данная детализация зависит от условий  выполнения конкретного заказа, целей  контроля и анализа затрат. Для  надлежащей организации учета и  контроля все учетные записи должны быть скоординированы со структурными подразделениями. В бухгалтерском учете на каждый заказ открывается отдельный субсчет [10].

 

Основным  учетным регистром затрат является карточка учета затрат на производство. На основании договоров с покупателями на предприятии открываются заказы, каждому из которых присваивается номер.

 

Карточки  учета затрат по заказу могут отличаться по форме и содержанию, однако во всех присутствуют следующие показатели: номер заказа, временной промежуток для выполнения заказа, количество продукции, которое необходимо произвести. Во многих случаях в карточку производственного  заказа могут включаться дополнительные сведения (наименование покупателя, стоимость  заказа и т.д.).

 

Карточка  учета заказа выполняет контрольную  функцию. Затраты отражаются по мере прохождения изделиями стадий производства, которые обычно осуществляются в  определенных цехах, участках. В результате разграничивается персональная ответственность  руководителей подразделений за выполнение заказа. Кроме того, по карточке учета заказа сравнивают планируемые  и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и причины, их вызвавшие[3].

 

Прямые  материальные и трудовые затраты  учитываются в разрезе каждого  заказа на основании первичных документов. Величина материальных затрат базируется на нормах расхода материальных ресурсов и соответствующих им ценах.

 

Для заполнения необходимых граф карточки, аккумулирования  материальных затрат для целей калькулирования себестоимости заказа служат лимитно-заборные карты, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. В данных первичных документах указываются тип и количество отпускаемых со склада сырья, материалов, покупных комплектующих изделий (количественные показатели); сумма, на которую материальные ценности списываются на производство конкретного заказа (стоимостные показатели); разрешение на их отпуск со склада (основание для передачи со склада в производство)[5].

 

Наиболее  распространенными формами учета  труда являются наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ и т.д. Наиболее приемлемым видом первичного документа  в единичном и мелкосерийном  производстве выступает наряд на сдельные работы.

 

Для обеспечения  эффективной системы позаказного  калькулирования наряд на сдельную работу должен содержать следующие данные: дату совершения работы, описание производственной операции, количество отработанных часов и расценки за труд.

 

Наряды  заполняются для каждого рабочего отдельно. Совокупность нарядов за месяц является основой для учета  трудовых затрат. При этом учетные  записи должны обеспечивать накопление трудозатрат в рамках конкретных заказов [10].

 

Накладные расходы – это расходы, сопровождающие основное производство, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. Распределение накладных расходов влияет на прибыльность подразделений и заказов. Нормативов, согласно которым можно было бы выбрать базу распределения, не существует. Решение зависит от специфики и целей предприятия.

При выборе базы распределения обычно учитывают:

- причинно-следственные  связи;

- полезность;

- способность  нести затраты.

 

Таким образом, в карточке учета затрат отражаются все понесенные на выполнение конкретного  заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы.

 

Себестоимость заказа определяется после его выполнения в целом, что фиксируется накладной  на передачу продукции на склад или  актом о выполнении работы. После  этого заказ считается закрытым и никакой выписки материалов или начисления заработной платы  по нему не должно быть.

 

3. Анализ фактической себестоимости заказа

 

Анализ - это оценка учетной и другой экономической информации путем изучения реально существующих связей и взаимосвязей между показателями.

 

Планируемые и фактически складывающиеся затраты  на выполнение заказа никогда не совпадут, поэтому плановая и фактическая  калькуляция также никогда не будут равны.

 

При улучшении  качества используемого сырья, изменении  технологии и технической оснащенности производства, совершенствовании объемов  производства, превышении запланированного уровня объема производства продукции  фактическая себестоимость будет  ниже плановой[9].

 

При росте  цен, перерасходе материальных ресурсов, невыполнении плановых показателей  объема производства и увеличении доли накладных расходов в совокупных фактическая себестоимость превысит плановую.

 

Анализ  себестоимости заказа является инструментом для разработки действенных мер  по снижению затрат на производство продукции, основой принятия управленческих решений. Он должен содержать обобщенную информацию о плановых и фактических затратах для выполнения заказа (как в общей  сумме, так и в разрезе элементов  затрат), отклонениях и причинах, их вызвавших[10]. 

 

 

 

 

 

4. Заключение

 

Целью финансового учета, подчиненного стандартным требованиям и принципам, является получение данных для составления  финансовой отчетности предприятия, предназначенной  как для внутренних, так и для  внешних пользователей (инвесторов, наемных работников, кредиторов, налоговых  органов). Внешние потребители информации какой-либо компании обычно пользуются для принятия решений тремя основными  финансовыми отчетами: балансом, отчетом  о прибылях и убытках, отчетом  о движении денежных средств, публикуемых  в годовом отчете.

Бухгалтер в области финансового  учета выполняет важную роль, однако он не может в полной мере представить  ту информацию, которая необходима директору-распорядителю, директору  по сбыту, внутреннему аудитору для  принятия определенного решения. Финансовый учет не предоставляет в полном объеме необходимой информации для сферы  управления. Основной целью управленческого  учета является обеспечение лиц, входящих в руководящий состав предприятия (в том числе менеджеров, ответственных  за достижение конкретных производственных показателей), информацией, необходимой  для принятия правильных управленческих решений. В каждодневной деятельности на предприятии возникает значительное количество оперативной информации, которая в любом виде (является она объектом учета или нет) важна  для менеджера и которая обеспечивает исходные данные для формирования информации управленческого учета.

Управленческий учет расширяет  финансовый учет, охватывая более  глубоко производственные операции. Специалист по управленческому учету  свободен в выборе форм, методов  и приемов анализа, для него главное  — верно уловить суть протекающих  на предприятии экономических хозяйственных процессов и вовремя дать совет руководителю, администрации предприятия.

Таким образом, управленческий учет является частью системы бухгалтерского учета  предприятия, обеспечивающей управленческий аппарат информацией для планирования деятельности, принятия тактических  и стратегических решений, оперативного управления, контроля деятельности организации, стимулирования работников предприятия  в выполнении заданий, оценки деятельности подразделений, отдельных сотрудников  внутри организации.

Предметом управленческого учета  является хозяйственная (производственная и коммерческая) деятельность предприятия как в целом, так и его отдельных подразделений в течение всего процесса управления. К объектам управленческого учета относятся затраты и доходы предприятия и его отдельных структур, которые отражаются при помощи различных способов.

В управленческим учете кроме элементов метода финансового учета, таких, как документация и инвентаризация, счета и двойная запись, баланс и бухгалтерская отчетность, довольно часто применяются статистические, экономико-математические методы, приемы экономического анализа.

Учитывая все вышеизложенное, можно  сделать вывод, что значение управленческого  учета в будущем будет возрастать. Способность предприятия выживать в наше время в период происходящих в мире экономических и политических перемен непосредственным образом  связана с реакцией администрации  на эти изменения, и, несомненно, роль управленческого учета в таких  обстоятельствах будет только повышаться.

 

 

5. Список литературы и использованных источников

 

1. Федеральный  закон Российской Федерации «О  бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ;

2. Волкова О.Н., Учебник для вузов: Управленческий учет, -М., 2009;

3. Каверина О.Д., Управленческий учет, М., 2011;

4. Керимов В.Э., Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие - М., 2011;

5. Кондраков Н.П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, М., 2009.

6.  Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.: Экономика и финансы, 2012

7.   Полковский Л.М. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие – М: Экономика и финансы, 2008

8.  Белова Е.Л. Управленческий учёт в информационной системе организации: Учеб. пособие.- М.: Современная экономика и право, 2010

9.  Воронова Ю.Д., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012

10.  Кондраков Н. П., Иванова М. А.. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2012