Учёт заёмных средств

Поступившие денежные средства или иное имущество по дого-вору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Обо-рудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операцион-ным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

4. Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям

Применительно к обращению векселей под дисконтом понима-ют разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой факти-чески полученных денежных средств по нему.

Векселедатель может разместить (продать) вексель по цене ниже номинальной стоимости (т.е. с дисконтом) или предусмотреть вы-плату процентов сверх номинальной стоимости векселя. Во втором случае векселедатель обязуется возвратить векселедержателю сумму большую, чем получено по векселю. В обоих случаях в бухгал-терском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задол-женности по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта или процента. При этом дисконт и процент являются элементами за-трат по обслуживанию долга.

Операции по продаже векселей отражаются организацией-век-селедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный про-цент) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость вексе-ля).

Пример. Организация-векселедатель продала вексель номиналь-ной стоимостью в 100 тыс. руб. со сроком погашения три месяца за 90 тыс. руб. По данной операции будет сделана следующая бухгал-терская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» -- на сумму 90 тыс. руб.;

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» -- на сумму 10 тыс. руб.;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- на сумму 100 тыс. руб.

Для равномерного отнесения расходов по векселю (т.е. дискон-та или процента) на операционные расходы векселедатель может эти расходы предварительно учитывать на счете 97 «Расходы буду-щих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 91. На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут составлены две бухгалтерские записи: по дебету счета 97 и кре-диту счета 66; по дебету счета 91 и кредиту счета 97.

По выданным векселям могут осуществляться операции по вто-ричному размещению ранее полученных векселей. В этом случае векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (кредитной организации). Полученный банковский кредит оформ-ляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 или 52 -- на фактически полученную сумму;

Дебет счета 91 -- на сумму дисконта;

Кредит счета 66 или 67 -- на номинальную стоимость векселя.

Погашение задолженности по полученному кредиту произ-водится векселедержателем после получения извещения кредит-ной организации об уплате векселедержателем или иным пла-тельщиком суммы долга. Данная операция отражается по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5. Учет налоговых кредитов

Сущность налоговых кредитов заключается в отсрочке платежа по налогам и сборам, имеющей целевой характер и оформленной кредитным договором.

Различают текущие и инвестиционные налоговые кредиты. Те-кущие налоговые кредиты предоставляются обычно на срок от трех месяцев до одного года, а инвестиционные -- на срок от одного до пяти лет. Налоговые кредиты предоставляются, как правило, организа-циям, своевременно выполняющим свои обязательства по уплате налогов.

Для получения налоговых кредитов организации подают заяв-ление в соответствующий уполномоченный орган (Минфин Рос-сии, финансовые органы субъектов РФ, Государственный таможен-ный комитет, Роспатент, внебюджетные фонды и др.). При полу-чении согласия на предоставление налогового кредита стороны заключают договор, в котором оговариваются сумма кредита, срок действия сделки, порядок погашения долга, способ его обеспече-ния, ответственность сторон и другие необходимые данные.

Учет текущих налоговых кредитов осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а учет инвести-ционных налоговых кредитов -- на счете 67 «Расчеты по долгосроч-ным кредитам и займам». К этим синтетическим счетам целесооб-разно открыть субсчета: по счету 66 -- «Расчеты по текущим нало-говым кредитам», по счету 67 -- «Расчеты по инвестиционным налоговом кредитам». По кредиту данных счетов отражают суммы начисленных на-логовых кредитов, а по дебету -- погашение этих обязательств. Саль-до этих счетов показывает величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату. В бухгалтерском балансе обязательства поналоговым кредитам отражаются по разделам IV «Долгосроч-ные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Задолженность по налоговым кредитам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов. При предоставлении кредита по налогу или сбору, уплата которого просрочена, в состав задол-женности включают сумму пени.

При обеспечении налогового кредита залогом имущества оно учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», с которого списывается при погашении за-долженности по налоговым кредитам.

Аналитический учет налоговых кредитов осуществляется по каждому кредитному договору.

Учет текущих налоговых кредитов. Текущие налоговые кредиты являются источником пополнения оборотного капитала организа-ции. Они предоставляются по любому налогу и сбору при наличии следующих оснований:

причинение ущерба в результате стихийного бедствия, техно-логической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли-мой силы;

задержка финансирования из бюджета или оплаты выполнен-ного государственного заказа;

возможность банкротства в случае единовременной уплаты на-логов и сборов.

В период пользования текущим налоговым кредитом одновре-менно с начислением задолженностей по налогам и сборам (дебе-туют счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на про-дажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибы-ли и убытки» и др., кредитуют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию») составляют бухгалтерскую запись по уменьшению начисленного долга по на-логам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и уве-личению задолженности по налоговому кредиту:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам».

Затраты по обслуживанию текущих налоговых кредитов (на-численные проценты, дополнительные расходы) должны призна-ваться в соответствии с п. 14 и 15 ПБУ 15/01 в качестве расходов по обычным видам деятельности, если эти затраты осуществлены до поступления или принятия к учету ценностей, работ, услуг, под которые взяты налоговые кредиты, или в качестве операционных расходов, если эти затраты осуществлены после поступления (при-нятия к учету) указанных объектов в организацию. В первом слу-чае на сумму начисленных процентов по налоговым кредитам и другим расходам дебетукггсчетаучета соответствующих ценнос-тей (10,11 и др.) и учета затрат (2Q, 23 и др.), а во втором случае -- счет 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы начисленных про-центов и других дополнительных расходов отражают по кредиту счета 66. Начисленные пени включают в состав внереализационных рас-ходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 66).

Погашение налогового кредита в связи с истечением срока кре-дитного договора оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам»;

Кредит счета 68 «Расчеты по Залогам и сборам»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-печению».

Учет инвестиционных налоговых кредитов. Данные кредиты пре-доставляются по налогу на Прибыль и всем региональным и мест-ным налогам для поддержкой социально-значимых инвестиционных проектов (по НИОКР, особо важным заказам по развитию ре-гиона, оказанию услуг населению и т.п.). Для Получения указанного кредита организации представляют в соответствующие уполномоченные органы наряду с заявлением инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных сред-ствах и оценкой эффективности использования кредитов. Порядок и условия предоставления инвестиционного кредита определяются кредитным договором. При этом сумма кредита не может превышать 50% налога на прибыль, исчисленного с учетом полагающихся по закону льгот. Возникновение обязательств по инвестиционному кредиту про-исходит в момент начисления соответствующих налогов (дебетуют счета 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам».

Затраты по обслуживанию инвестиционных кредитов относят на стоимость инвестиционных активов. При начислении процен-тов за пользование кредитом дебетуют счет 08 «Вложения во вне-оборотные активы» и кредитуют счет 67. После ввода в эксплуата-цию активов затраты по обслуживанию инвестиционных активов признаются операционными расходами и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 67. По истечении срока действия кредитного договора погашение задолженности по инвестиционному кредиту оформляется бухгал-терской записью: Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

В приказе по учетной политике организации применительно к кредитам и займам должны быть отражены следующие элемен-ты: будет ли осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и порядок списания дополнительных за-трат по займам; выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кре-дитов и займов и сроки их погашения; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о зат-ратах по займам и кредитам, включенных в операционные рас-ходы и в стоимость инвестиционных институтов; о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее примене-нии).

В применяемых формах бухгалтерской отчетности данные о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах содержатся в бухгалтерском балансе. Остальная информация по кредитам и зай-мам должна отражаться в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2006.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2008.

5. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на рус. яз. -- М.: Аскери, 2004.

6. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского уче-та: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Финансы и ста-тистика, 2003.

7. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. -- М.: Бухгалтер-ский учет, 2006.

8. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шереме-та. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.