Учёт заёмных средств

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

по теме: «Учет заемных средств»

Содержание:

1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

2. Учет кредитов банка

3. Учет займов

4. Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям

5. Учет налоговых кредитов

6. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

Список литературы

1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит в широком смысле -- это система экономических отно-шений, возникающая при передаче имущества в денежной или на-туральной форме от одних организаций или лиц другим на услови-ях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимо-сти переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Бан-ковский кредит -- это выданные банком организациям и физичес-ким лицам денежные средства на определенный срок и определен-ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банков-ских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за про-данные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут пре-доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банков-ской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо-дательством и составляемыми на его основе кредитными договора-ми. В договорах указывают объекты кредитования, условия и по-рядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, фор-мы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб-ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвра-тить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи де-нег или других вещей.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой бан-ковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа предполагается беспроцентным, когда по дого-вору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определен-ные родовыми признаками (если в договоре не предусмотрено иное).

Различают срочную и просроченную задолженность по креди-там и займам. Срочной считается задолженность по кредитам и зай-мам, срок погашения которой не наступил или продлен (пролон-гирован) в установленном порядке. Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай-мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расче-тов, а погашенные ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспон-денции со счетами денежных средств.

2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставле-ния различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельно-сти организаций (необходимые для выполнения плана) и предо-ставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кре-дит используется на цели производственного и социального раз-вития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявле-ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер-ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процент-ные ставки за кредит для организаций дифференцированно -- в за-висимости от срока пользования ссудой, а также с учетом склады-вающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования преду-сматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по ос-таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов ис-пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди-там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспон-денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а пога-шение ссуд -- по дебету счетов в корреспонденции по счетам де-нежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной кратко-срочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету сче-та 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчет-ного счета -- обратной записью.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ15/01 (5) и ПБУ10/99 (6) его опе-рационными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При исполь-зовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи аван-сов и задатков, связанных с приобретением материально-производ-ственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заем-ных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, вы-полнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. вклю-чаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок на-числения процентов по кредитам, полученным для финансирова-ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес-тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу-чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про-дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые процен-ты за полученные кредиты включаются в состав операционных рас-ходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех ме-сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра-бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их ис-пользования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением креди-тов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате но-тариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета де-нежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные за-траты составляют значительную величину, то заемщик может учи-тывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и на-численным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления про-центных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом поло-жительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные -- по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и зай-мам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учет-ной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформ-ляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или выраженным в иностранной валюте или в условных денежных еди-ницах, а также процентам по ним учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или займов в валюте или ус-ловных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашени-ем сторон.

При составлении бухгалтерской отчетности производится пе-ресчет стоимости обязательств по основной сумме долга по креди-там и займам и по оплате процентов за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату (по годовой отчетнос-ти -- на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при пере-оценке основной суммы долга, учитываются в составе внереализа-ционных доходов и расходов, а курсовые и суммовые разницы, от-носящиеся к процентам по кредитам и займам, -- в составе операционных доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66,67.

По истечении срока возврата долга по кредитам и займам за-емщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просрочен-ной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует от-крыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов просроченная задолженность списы-вается с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет сроч-ной задолженности.

Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные по ним проценты не истребованы кредито-ром по истечении трех лет по окончании срока возврата, то указан-ные задолженности списываются в качестве внереализационных доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Дебет счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, ак-ций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обя-зательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре-дитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором -- на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Рас-четы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол-госрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превыша-ющей их номинальную стоимость, то разницу между ценой прода-жи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «До-ходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

в общем порядке -- по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

при использовании займов для предварительной оплаты, выда-чи авансов и задатков, связанных с приобретением материаль-но-производственных запасов, предстоящим выполнением ра-бот и оказанием услуг, -- на увеличение дебиторской задолжен-ности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;

при использовании займов на финансирование инвестицион-ных активов -- на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответ-ствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.