Учёт поступления и выбытия основных средств

     По  основным средствам, приобретенным или возведенным за плату, в первоначальную стоимость включают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за выполненные работы; за информационно-консультативные услуги; государственные пошлины; регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; невозмещенные налоги и др.

     Первоначальная  стоимость основных средств, внесенных в виде вклада в уставный капитал, определяется по согласованной с учредителями оценке.

     При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость их будет равна рыночной оценке.

     По  объектам основных средств, приобретенным в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества.

     Первоначальная  стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объектов на баланс.

     Длительность  эксплуатации объектов основных средств вызывает необходимость их переоценки, в результате которой определяется восстановительная стоимость.

     Восстановительная стоимость – это стоимость  действующих основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. В настоящее время восстановительная стоимость определяется не чаще одного раз в год. Для этого проводится обязательная инвентаризация.

     Исчисление  восстановительной стоимости производится двумя способами:

 

     

• На основе пересчета балансовой стоимости и индексы ее изменения, разрабатываемые Государственным комитетом РФ по статистике;
• На основе прямого пересчета балансовой стоимости на основе рыночных цен.

     Разницы, возникшие в результате переоценки основных средств, относятся на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет  «Прирост стоимости имущества по переоценке».

     Остаточная  стоимость основных средств определяется в виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

     Информацию о наличии, использовании и движении объектов основных средств, необходимую для использования внутренними и внешними пользователями, получают в системе счетов бухгалтерского учета. В соответствии с этим бухгалтерский учет должен обеспечить:

• Правильное отражение в документах и регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств, контроль за их сохранностью;
• Контроль за правильностью начисления и учета амортизации и результатов реализации и прочего выбытия основных средств;
• Контроль за отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
• Контроль за своевременностью и полнотой отражения операций, связанных с инвестициями в основные средства;
• Обеспечение объективной информации для заполнения бухгалтерской отчетности. [ , с.205-206]

 
 
 

Глава 2. Поступление и  выбытие основных средств

2.1. Учет поступления  и наличия объектов  основных средств

     Поступление основных средств на предприятие может осуществляться разными путями, например путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

     Приход  основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно формируется  через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет по решению специальной комиссии предприятия может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства».

     Например, пусть приобретено основное средство стоимостью 11,8 тыс. руб. За доставку было оплачено транспортной конторе 3 540 руб. Других расходов при приемке в эксплуатацию данного основного средства не было. Оформить постановку на учет данного основного средства можно следующим образом:

     Д 60 – К 51 11 800 – оплачено поставщику за основное средство;

     Д 08 – К 60 10 000 – отражена стоимость основного средства без НДС;

     Д 19-1 – К 60 1 800 – учтен НДС по приобретенным основным средствам;

     Д 76 – К 51 3 540 – оплачена доставка основного средства;

     Д 08 – К 76 3 000 – учтены затраты на доставку основного средства (без НДС);

     Д 19-1 – К 76 540 – отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;

     Д 01 – К 08 13 000 – определена балансовая стоимость основного средства;

     Д 68-2 – К 19-1 2 340 – осуществлен зачет с бюджетом по НДС, где счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Материальная  ценность (в данном случае объект основных средств) оплачена, поэтому предприятие вправе уплаченный при его приобретении НДС предъявить к зачету с бюджетом. [Кожинов, с.119-120]

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект – это объект основных средств со всеми принадлежащими ему приспособлениями или конструктивно-обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции. Для организации учета контроля основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период его нахождения на данном предприятии. Во всех первичных документах и регистрах по учету движения объектов проставляется этот номер.

     Учет  наличия и движения объектов основных средств осуществляется на основе унифицированных форм первичной учетной документации (постановление ГК РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7). Эти документы обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных организаций) на территории Российской Федерации.

     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     В формах предусмотрены зоны кодирования  информации, которые заполняются  в соответствии с общероссийскими  классификаторами:

• управленческой документации - ОКУД;
• предприятий и организаций - ОКПО;
• основных фондов - ОКОФ.

     В случае необходимости с целью  дополнительной систематизации показателей  для автоматизированной обработки  данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

     В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

     Вносимые  изменения должны быть оформлены  соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

     Форматы бланков, указанных в альбоме  унифицированных форм первичной  учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

     При изготовлении бланочной продукции  на основе унифицированных форм первичной  учетной документации допускается  вносить изменения в части  расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

     Прием-передача объектов основных средств осуществляется на основе следующих документов:

• для всех основных средств, кроме зданий и сооружений, - акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1);
• для зданий, сооружений – акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форм ОС-1а);
• для групп объектов основных средств – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма №ОС-1б).

     Пообъектный учет основных средств осуществляется на инвентарных карточках типовой формы (форма ОС-6) «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Карточка содержит следующие обязательные реквизиты: наименование объекта, инвентарный номер, изготовитель, номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срок полезного использования, место эксплуатации, метод начисления амортизации, краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые происходят с инвентарным объектом.

     На  группу объектов основных средств одинаковой стоимости, поступивших в одно время, заполняется инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а). На малых предприятиях пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма ОС-6б).

     Инвентарные карточки, составленные на объекты  основных средств, группируются в картотеке  по классификационным группам, внутри каждой группы – по местам нахождения, видам, инвентарным номерам. Инвентарные  карточки регистрируются в описях типовой формы (форма ОС-7). По местам эксплуатации объектов основных средств ведутся инвентарные описи (форма ОС-9).

     В конце месяца данные инвентарных  карточек и ведомости начисления амортизации являются основанием для  составления карточки учета движения основных средств (форм ОС-8), данные которой в конце года используются для составления оборотной ведомости движения основных средств.

     Аналитический учет основных средств основывается на использовании типовых форм первичных  документов, разработанных применительно к использованию средств вычислительной техники.

     Синтетический учет основных средств ведется на предусмотренных действующим планом ряде счетов.

     Счет 01 «Основные средства» используется для учета наличия и движения основных средств.

     Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для начисления амортизации (износа) собственных и арендованных основных средств.

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  служит для исчисления фактических  затрат на приобретение основных средств.

     Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется для отражения сумм уплаченного НДС при осуществлении долгосрочных инвестиций в основные средства.

     Счет 83 «Добавочный капитал» используется для отражения информации об изменении  капитала в результате переоценки имущества.

     Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет  «Безвозмездные поступления», применяется  для отражения информации о стоимости  безвозмездно поступивших основных средств.

     Основные  средства поступают в организации  по различным направлениям [схема 2].

     Схема 2

     Направления поступления основных средств

       

     Строительство и покупка объектов основных средств рассматриваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения). Под капитальными вложениями понимают затраты на создание, реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующих предприятий, осуществляемые за счет собственных или заемных источников.