Учёт основных средств в организации

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, стоимость пусконаладочных работ), т.е. это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств признается как:

• сумма фактически произведенных затрат по приобретению объектов основных средств, включая импортные пошлины, невозмещаемые платежи и налоги и другие прямые затраты по приведению активов в рабочее состояние: расходы по доставке, монтажу и установке, пуско-наладке и др.;
• стоимость основных средств, изготовленных (произведенных) на самом предприятии, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении за плату, т.е. сумма фактически произведенных затрат;
• денежная оценка, согласованная учредителями при создании коммерческой организации для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный фонд организации;
• стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат для объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно);
• при невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;
• оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения, принятия объектов к бухгалтерскому учету.

По существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценки основные средства подлежат последующей оценке, которая может выступить следствием осуществления последующих затрат и переоценки.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования (модернизации, реконструкции), переоценки или частичной ликвидации.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных средств следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств.

Остаточная стоимость – это фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительная стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств. Амортизацию основных средств отражают в бухгалтерском учете обособленно от их первоначальной стоимости.

Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату, и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.

Установлено три способа  переоценки основных средств:

1 путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января;

2 путём прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену: справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений (их выполняет Министерство строительства и архитектуры), остальных средств (Министерство промышленного строительства).

Справки, сведения о ценах, экспертные заключения сохраняются вместе с другими документами по переоценке;

3 если средства числятся в свободно конвертируемой валюте, то надо взять курс валюты Национального банка на 31 декабря и по курсу перевести стоимость в рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Переоцениваются и безвозмездно полученные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

Следует добавить, что  при выбытии основных средств переоценка обязательна для государственного имущества, для негосударственного - по усмотрению учредителей.

Не производится переоценка:

1 потребительскими кооперативами по строительству жилья, гаражей и стоянок (для транспорта граждан), садово-дачным и кооперативами;

2 земельных участков, объектов природопользования, жилищных и библиотечных фондов, объектов лизинга, незавершенного жилищного строительства;

3 имущества, расположенного на территории, подвергшего радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭС.

Обязательной переоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование.

Наиболее правильный результат переоценки дают метод прямой оценки и пересчета валютной стоимости имущества. Индексный метод переоценки часто дает завышение стоимости основных средств, а значит, завышение суммы амортизации и себестоимости продукции (работ, услуг) и снижение прибыли. Индексный метод применяется по согласованию с собственником имущества, кроме переоценки не завершенным строительством объектов, полностью самортизированных основных средств или амортизация их завершается в году, следующем за отчетным, основных средств некоммерческих организаций.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета основных средств  являются:

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутреннем перемещении и выбытии;
• точное и своевременное начисление и отражение в учете амортизации и износа основных средств;
• контроль над расходами по ремонту основных средств;
• правильное определение результатов от выбытия и ликвидации основных средств;
• своевременное и достоверное исчисление налога на недвижимость в соответствии с действующим законодательством.

1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта основных средств

Нормативно-правовое регулирование  учета основных средств осуществляется нижеуказанными нормативно-правовыми документами.

1 Основным нормативным актом  по бухгалтерскому учету является  Закон Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-11 (в редакции от 26 декабря 2007 г. № 302-З).

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению  и представлению бухгалтерской  отчетности, регулирует взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

В отношении нормативного регулирования учета основных средств, в Законе, в статье 6 указаны правила составления организацией учетной политики. В статье 11 указано как определяется стоимость активов при принятии их на бухгалтерский учет, также в статье 12 показан порядок проведения инвентаризации активов, а так как основные средства являются активом организации, то эти статьи непосредственно относятся к учёту основных средств.

2 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства Финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

Утверждены счета связанные с основными средствами и амортизацией основных средств (счет 01- основные средства, счет 02 – амортизация основных средств), в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета описываются объекты относящиеся к основным средствам, какие операции производятся на счете 01, перечисляются корреспондирующие счета. Аналогичное описание по счету 02.

3 Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 11 июля 2011 № 166 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов и указаний по ее заполнению».

Утверждена форма отчета, предоставлена справочная информация расшифровки отдельных показателей о стоимости основных средств, обновление и использование основных средств, также даются указания по заполнению формы отчетности. Важно отметить выделение 3 раздела в государственной статистической отчётности, в котором отражается стоимость оборудования, учитываемая по счету бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке», стоимость не завершенных строительством объектов (как объектов нового строительства, так и затрат по реконструкции, модернизации), учитываемая по счету бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и стоимость не относящихся к основным средствам видов скота – соответственно молодняк и мелкие животные – кролики, птица, рыба и пчелы (их стоимость отражается в тех случаях, когда они предназначены не для единовременного использования (получения продукции только после убоя), а для того или иного вида постоянного или неоднократного использования).

4 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от                   12 декабря 2001 г. № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями от 25 июня 2010г.  № 77).

В Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств установлены  условия, при выполнении которых организация имеет право принимать к бухгалтерскому учёту активы, имеющие материально-вещественную форму, в качестве основных средств, указаны пути поступления основных средств и способы отражения оценки основных средств (по первоначальной или восстановительной стоимости), также перечислены случаи выбытия объектов основных средств из организации.

5 Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  от 20 декабря 2001 г. № 127 «Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» (с изменениями и дополнениями от 25 июня 2010г. №77).

В Инструкции установлены первичные учётные документы для учёта движения основных средств, перечисляются данные бухгалтерского учёта и технические документы, по которым производится контроль за функционированием основных средств, также указаны правила отражения в учёте поступления основных средств, восстановления основных средств и выбытия основных средств.

6 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями от 22 апреля 2010 г. № 50).

В Инструкции установлены активы, по которым производится инвентаризация, сроки проведения инвентаризации, перечисляются первичные документы для проведения инвентаризации, состав и ответственность инвентаризационной комиссии, также рассмотрены исключения в ходе проведения инвентаризации основных средств.

7 Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Установлены сроки службы машин и оборудования, нормативные сроки службы газовых и газоконденсатных скважин, нефтяных нагнетательных и контрольных скважин, даются рекомендации по пользованию временным классификатором амортизируемых  основных  средств.

8 Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 № 162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» (с изменениями и дополнениями от 9 декабря 2011 г. № 196/130/58).

Установлена форма согласования с собственником применения индексного метода переоценки, а также перечень иных объектов имущества, подлежащего согласованию с его собственником при переоценке индексным методом.