Учёт материально-производственных запасов

Информация  о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, должна быть отражена в следующих документах:

- инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей – форма №ИНВ-3 (Приложение 1);

- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей – отгруженных – форма №ИНВ-4;

- инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение – форма №ИНВ-5 [18].

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости, в которых суммы излишков и недостач указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации рассматриваются и анализируются на заседании инвентаризационной комиссии. Она устанавливает причины выявленных недостач и излишков имущества, а также предлагает способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета [13].

Результаты  инвентаризации отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

В бухгалтерском  учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов [4]. Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручку от реализации выявленных излишков МПЗ организация отражает в составе прочих доходов и одновременно она признает в прочих расходах стоимость реализованных излишков.

Суммы недостач и потерь от порчи МПЗ списываются  со счетов учета материальных ценностей  по их фактической себестоимости. В  учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

При выявлении  недостачи материально-производственных запасов сверх норм инвентаризационная комиссия должна установить наличие виновных лиц. В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц. При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Сумму ущерба, которую нельзя взыскать с работника, организация списывает со счета 94 в дебет счета 91.

Если виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и  его порчи списываются на финансовые результаты. При этом следует сделать проводку по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 94.

 

2. Особенности  учета материально-производственных  запасов

2.1. Учет материалов

 

К материалам относят  сырье, основные и вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

В процессе хозяйственной  деятельности материалы используются по-разному:

- полностью потребляются в производстве и составляют вещественную основу продукции (сырье и материалы);

- изменяют свою форму (например, смазочные материалы, лаки и краски);

- входят в изделия без изменений (например, запасные части);

- способствуют производству (специальная одежда, специальный инструмент и приспособления).

Сырье и основные материалы – это вещественная основа изготовленной продукции (работ, услуг). Вспомогательные материалы необходимы для улучшения потребительских свойств продукции, обслуживания и ухода за орудиями труда. Но это деление на основные и вспомогательные материалы достаточно условно и определяется технологическими особенностями производства.

Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия – прошли определенные стадии производства и предназначены для изготовления продукции, являются составными частями выпускаемой продукции.

Возвратные  отходы – это результат технологического процесса (стружка, опилки, обрезки труб и др.).

Топливо и тара также относятся к вспомогательным материалам, но выделяются в отдельную группу из-за особенностей их использования и особой роли в производстве.

Запасные части используются при ремонте основных средств и поддержания их в рабочем состоянии.

Специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда обладают уникальными качествами и предназначены для обеспечения условий производства конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы и другие). Для них предусмотрены варианты учета по выбору предприятия:

- в составе  материально-производственных запасов;

- в составе  основных средств [14].

Выбор варианта учета должен быть предусмотрен в  учетной политике.

Поступление материалов в организацию оформляется следующими первичными учетными документами:

- доверенностями  формы №№ М-2 и М-2а, оформляемыми для доверенных лиц организации при получении материальных ценностей, отпускаемые поставщиком по наряду, счету, договору, заказу;

- приходным  ордером формы №М-4, составляемым в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад (Приложение 2);

- актом о  приемке материалов формы №М-7 в случае количественного, качественного расхождения, расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших в организацию без документов[19].

Расход материалов в производстве ведется на основании следующих первичных учетных документов:

- лимитно-заборных карт формы №М-8;

- требований-накладных формы  №М-11 (Приложение 3).

Организации могут самостоятельно разрабатывать документы по движению материально-производственных запасов [1].

Лимитно-заборные карты предназначены  для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, работ, услуг, а также контроля за соблюдением лимитов (нормативного расхода).

Требования-накладные применяются  для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально  ответственными лицами.

Есть два способа формирования фактической себестоимости материалов:

- по фактической себестоимости  их приобретения;

- по учетным ценам.

Для учета материалов предусмотрены  следующие счета:

- счет 10 «Материалы»;

- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [6].

Учет материалов по фактической себестоимости ведется с применением только счета 10. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, то применяются счета 15 и 16.

Метод учета материалов по фактическим ценам приобретения означает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются сразу на счете 10. Несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии материалов не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов. Поэтому, если организация сразу не отразила расходы, связанные с приобретением той или иной партии материалов в составе их себестоимости (в момент их поступления), то после принятия МПЗ к учету, а тем более после отпуска их в производство учесть эти расходы она сможет только путем отнесения их на затратные счета. Кроме того этот способ наиболее трудоемкий и может быть применен в организациях с небольшой номенклатурой или высоким уровнем автоматизации бухгалтерского учета.

При большой  номенклатуре материалов применяют метод учета материалов по учетным ценам. Именно он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д.

Учетные цены – это цены, которые, остаются неизменными в течение определенного периода. При применении этого метода покупная стоимость материалов и затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем по учетным ценам списываются в дебет счета 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 15 Кт 60, 71, 76 – отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дт 10 Кт 15 – приняты материалы к учету по учетным ценам;

Дт 16 Кт 15 – списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой;

Дт 15 Кт 16 – списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Списание материалов осуществляется также по учетным ценам с внесением корректировки на конец периода и доведением стоимости списанных материалов до фактической себестоимости:

- если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 формируются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат (Дт 20 Кт 16);

- если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 формируются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат отрицательной проводкой.

При любом из этих двух вариантов материалы списываются в производство по фактической себестоимости.

Отклонения по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений к сумме остатка материалов на начало месяца  и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов [5]. Удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц, то есть без десятичных знаков. Возможность применения округлений должна быть закреплена в учетной политике организации.

При применении учетных цен с использованием счетов бухгалтерского учета 15 и 16 отражение остатков материалов в бухгалтерском балансе производится с учетом этих счетов. Т.е., в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, ведется их учет по фактической себестоимости или по учетным ценам.

 

2.2. Учет товаров

 

Товары –  это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [4].

Для учета товаров  и их движения предназначен  счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

- субсчет «Товары  на складах»;

- субсчет «Товары  в розничной торговле» [6].

Торговые ведущие  оптовую торговлю учитывают товары по покупным ценам. При этом учет ведется как в стоимостном выражении, так и в количественном выражении.

В предприятиях розничной торговли товары учитываются  на субсчете «Товары в розничной  торговле» одним из двух способов:

- по покупным ценам;

- по продажным  ценам.

Вариант учетной  цены товаров должен быть утвержден  учетной политикой.

Если учет товаров  ведется по розничным ценам, то в  момент их принятия к учету отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей, сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров [2]:

 Дт 41 Кт 42 «Торговая  наценка» - на сумму торговой наценки;

Дт 41 Кт 42 "Торговая наценка" - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.

Транспортные  расходы, связанные с приобретением товаров, могут:

- включаться  в покупную стоимость товаров;

- включаться  в расходы на продажу. 

Вариант учета  ТЗР должен быть утвержден учетной  политикой.

Товары, принятые на ответственное хранение или на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет реализации товаров ведется на счете 90 «Продажи»:

На предприятиях оптовой торговли продажные цены определяются договорами с покупателями:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 - отражена дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары в сумме продажной стоимости товаров с НДС;

Дт 90 Кт 41 - списаны  товары по покупной стоимости;

Дт 90 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в бюджет.