Учёт кредитов и займов

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе  прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока  действия договора займа.

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Учет и кредитов и займов на примере ОАО «Венера»

2.1. Характеристика организации.

Открытое акционерное  общество «Венера» основано 29 сентября 2003 года, является коммерческой организацией действующей на основании Устава.

Общество создано  для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Главой 4 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 27.12.2009г. Открытое акционерное общество «Венера» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, печать, основные и оборотные средства, открыты расчетный и валютный счета. Общество имеет штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания).

Основной целью  ОАО «Венера» является получение прибыли. ОАО «Венера» осуществляет свою деятельность во главе с директором.

Основным видом деятельности ОАО «Венера» является розничная торговля. Так же общество осуществляет следующие виды деятельности: производство полуфабрикатов и кулинарных изделий, деятельность агентов по торговле пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, различные виды розничной торговли, хранение и складирование и другое.

Лицензируемые виды деятельности ОАО «Венера» осуществляет в соответствии от 14 июля 2003г. №17 к ним относятся:

1. Розничная  торговля (включая алкогольные и  табачные изделия) и общественное питание;

2. Деятельность  по обеспечению безопасности  юридических и физических лиц.

В ОАО «Венера» осуществляется розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами за наличный и безналичный расчет, а так же оптовая торговля, но её доля не более одного процента в валовом товарообороте.

Ассортимент товаров - совокупность их видов, разновидностей и сортов, объединённых или сочетающихся по определённому признаку. Основными  группировочными признаками являются сырьевой, производственный и потребительский.

Торговый ассортимент  представляет собой номенклатуру товаров, подлежащих продаже в розничной  торговой сети. Он включает ассортимент  товаров, выпускаемых многими предприятиями, и подразделяется на 2 товарные отрасли: продовольственные и непродовольственные товары. Каждая из отраслей делится на товарные группы, в состав которых входят товары, объединяемые по ряду признаков (однородности сырья и материалов, потребительского назначения, степени сложности ассортимента).

 

2.2. Учёт и анализ ОАО «Венера».

Ассортимент ОАО «Венера» представлен практически всеми видами продовольственных товаров (хлебобулочные изделия «Лучик хлебпром», ОАО «Лидахлебпродукт» (мука) - Лида; молочные и кисломолочные продукты ОАО «Молоко» - Витебск, ОАО «Гомельский жировой комбинат», ОАО «Савушкин продукт» - Брест; Кондитерские изделия фабрик «Коммунарка», «Красный пищевик», «Спартак» и т.д.), в основном отечественного производства, но в некоторых магазинах имеется отдел непродовольственных товаров, также отечественного производства.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия.

Для проверки и  подтверждения правильности годовой  финансовой отчетности ОАО «Венера» привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками.

Основные экономические  показатели предприятия в динамике (Приложение табл.3)

По данным таблицы 3 следует, что организация развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается темп роста более 100%, только сумма кредиторской задолженности составляет 78,34%.

Выручка от продажи  товаров выросла  на 103,01%, себестоимость  реализуемых товаров выросла  на 103,01,%, прибыль от продаж увеличился на 103,01%, чистая прибыль увеличилась  на 129,66%,  организации вернули покупатели сумму по процентам за просроченные платежи за товар.

В целом можно  сказать, что предприятие развивается  успешно. Но как мы видим из таблицы, показатели в 2008 году не много ухудшились, что на это повлиял безусловно финансовый кризис в стране. Но уже  в 2009 году наблюдается улучшение финансовой деятельности ОАО «Венера», что свидетельствуют данные показатели в таблице. И в дальнейших в планах ОАО «Венера» является расширение и увеличение объемов производства, а так же расширение ассортимента.

Выручка от реализации продукции (тыс.руб.) (Прил., график 1)

Себестоимость продукции (тыс.руб.) (Прил., график 2)

Прибыль от продаж (тыс. руб) (Прил., график 3)

В ОАО «Венера» имеются практически все основные типы торгового оборудования, включая холодильные и морозильные камеры марки «Вiта-01» для хранения скоропортящихся товаров, торговые горки, прилавки, прилавки-витрины, кассы, инвентарь для проверки размеров и качества товаров, для проверки качества яиц и вин на просвет, измерительные инструменты (кронциркули, штангенциркули), приспособления и приборы для проверки точности хода часов, исправности электроприборов и электроламп.

В ОАО «Венера» применяются следующие методы розничной торговли:

1. самообслуживание;
2. обслуживание через прилавок;

В ОАО «Венера » применяется повременно-премиальная система оплаты труда на основании табеля. Премия работникам выдается за выполнение и перевыполнение плана и в зависимости от величины полученной прибыли.

ОАО «Венера» принимает  к учету полученные краткосрочные  и долгосрочные денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

К этому счету в  ОАО «Венера» открыты следующие  субсчета:

1.     «Расчеты по срочным кредитам»;

2.     «Расчеты по просроченным кредитам»;

3.     «Расчеты по процентам»;

4.     «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет задолженности  по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам  заемных обязательств).

В своей деятельности ОАО «Венера» практически все  время использует заемный капитал, поэтому учет займов и кредитов данного  предприятия отлажен.

Долгосрочные кредиты  и займы в бухгалтерском учете  могут учитываться двумя способами:

- на счете 67 до истечения срока их погашения;

- на счете 67 до тех  пор, пока до срока их погашения  останется 365 дней. После этого  срока сумма кредита переводится  на счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

Если организация  берет кредит или привлекает заемные  средства для приобретения ценных бумаг, то затраты по ним, согласно пункту 9 ПБУ 19/02, должны учитываться в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 15/01. Согласно положениям указанных нормативных актов, если организация использует средства кредитов (займов) для осуществления предварительной оплаты ценных бумаг, то проценты по кредитам (займам) относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с их предварительной оплатой (выдачей авансов, задатка). При этом проценты по таким займам (кредитам) относятся организацией на операционные расходы.

В бухгалтерском  учете организации делаются следующие  проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены  в счет предоплаты продавцу  денежные средства для покупки  ценных бумаг;

Дебет 76 Кредит 66

- отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту)

и включение  их в состав дебиторской задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

Дебет 58 Кредит 76

- отражено получение  ценных бумаг от продавца;

Дебет 91 Кредит 66

- отражено начисление  процентов и включение их в состав операционных расходов после получения ценных бумаг от продавца.

 

2.3. Проблемы учета и пути их решения в ОАО «Венера»

Если фирма попадает в тяжелое материальное положение, то возможности получения денег со стороны для выправления ситуации резко сужаются. С неудовлетворительной структурой баланса или отчетом о движении денежных средств крайне трудно рассчитывать на банковский кредит или заем. Резко снижаются возможности и коммерческого кредита: никто не хочет связываться с потенциальным банкротом.

В такой ситуации прийти на помощь предприятию могут только сами его учредители. Например, предоставить фирме заем - процентный или беспроцентный. На практике такое случается сплошь и рядом, поэтому в юридических, бухгалтерских и налоговых аспектах этого вопроса необходимо хорошо разбираться. Иначе налоговики не преминут использовать каждую ошибку налогоплательщика на пользу государственному бюджету.

При анализе ОАО «Венера» мы видим, что в 2008 году финансовые средства ухудшились, что свидетельствуют данные в таблице 1. из-за мирового финансово-экономического кризиса. Чтобы выйти из сложившейся ситуации ОАО «Венера» получил кредит в размере 500. тыс. руб. под 15% годовых. В 2009 году ОАО «Венера» почти выплатил кредит.  Получив  кредиты ОАО «Венера» обеспечило достаток в финансовых ресурсах в условиях кризиса, но и сэкономил на налогах, так как сумму уплачиваемых кредитных и заемных процентов фирма учитывает для снижения налога на прибыль. Организация-заемщик при списании на расходы процентов по кредитным или заемным договорам должна учитывать ограничения, установленные ст. 269 НК. Предельная величина процентов по несопоставимым обязательствам, признаваемым расходом, не должна превышать:

1. ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
2. 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК).

В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. нормы по процентам введены в размерах—1,5 раза и 22% соответственно. А вот проценты по сопоставимым обязательствам можно списывать при расчете налога на прибыль полностью, исходя из среднего уровня процентов. Для этого в учетной политике необходимо отразить условия сопоставимости. А именно, указать, что под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

3. выданы в одинаковой валюте;
4. выданы на те же сроки;
5. выданы под аналогичные обеспечения;
6. выданы в сопоставимых объемах.

В п. 1 ст. 269 НК сказано, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам.        

Для улучшения  состояния расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

ООО «Венера» не переводит  долгосрочные кредиты и займы  в краткосрочные, что является негативным моментом, поскольку использование 2-го варианта учета долгосрочных обязательств позволяет избежать занижения фактического объема краткосрочных обязательств организации, отражаемого в бухгалтерской отчетности ОАО «Венера». При применении 1-го варианта величина краткосрочных обязательств искажается и завышаются показатели платежеспособности ОАО «Венера». Поэтому, несмотря на то, что перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную требует большего количества бухгалтерских записей, именно 2-й вариант ведения учета более полно раскрывает экономическое содержание таких фактов хозяйственной деятельности.