Учёт и распределение косвенных затрат на производство продукции

        Исходя из выше изложенного, можно дать определение себестоимости. Себестоимость продукции - это текущие затраты предприятия, выраженные в денежной форме, на производство и реализацию продукции, сгруппированные и сформированные в соответствии с требованиями текущего законодательства (Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

      Различают индивидуальную и общественно необходимую себестоимости.

     Индивидуальная себестоимость - это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная себестоимость может быть выше или ниже отраслевой.

      На предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость - эта сумма затрат на изготовление продукции в данном цехе. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад. Полная себестоимость включает производственные и коммерческие расходы, т.е. расходы по сбыту продукции.

    Различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость. Нормативная себестоимость - это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого  и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость - та, которая сложилась в отчетном периоде.

    Для раскрытия роли этого показателя в хозяйственном механизме нужно рассмотреть функции, выполняемые себестоимостью. Первая функция состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции, себестоимость является необходимой экономической формой возмещения этих затрат, основой простого воспроизводства материально-вещественных факторов производства, то есть средств производства и фонда распределения по труду.

      Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля затрат труда. Учет анализ затрат на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства.

    Следующая функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования, то есть служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.

     Затраты на производство и реализацию продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность организации. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности организации и его финансовое состояние.

     Определенный уровень затрат, складывающийся в организации, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. В практике планирования и учета термин «затраты на производство» применяют для характеристики издержек производства.

     Все многообразие затрат, разнородных по составу и экономическому назначению образующих себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета и их анализа.

     Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов - элементам и статьям затрат.

     По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера; используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия.

     Группировка затрат по элементам является единой для всех организаций.

     Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе.

     Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Приведенная далее номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения на предприятиях Министерства промышленности РБ. В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться.

     Сравнительная характеристика этих двух видов классификации затрат представлена в таблице 1.1. 
 

     Таблица 1.1 - Группировки затрат на производство и реализацию продукции

       

     В Основных положениях все элементы текущих затрат предприятий объединены в пять групп:

-материальные затраты,

-затраты на оплату труда,

-отчисления на социальные нужды,

-амортизация основных средств и нематериальных активов,

-прочие затраты.

     В составе приведенных укрупненных групп детализируется порядок списания на себестоимость конкретных производственных затрат.

    В группе « Материальные затраты» раскрывается порядок списания в составе себестоимости расхода сырья и материалов по их стоимости за вычетом возвратных отходов, топлива, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий и другие хозяйственные цели, покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции ( работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

    Все материальные ресурсы отражаются в себестоимости продукции ( работ, услуг) по цене приобретения без учета НДС. Цена приобретения складывается из фактически произведенных расходов на покупку, включая акцизы, таможенные пошлины, затраты на доставку и иные платежи.

   В группу « Материальные затраты» также входят платежи в государственный бюджет за добычу природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и за размещение отходов.

Материальные затраты предприятия компенсируются за счет выручки от реализации продукции лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в остатках нереализованной готовой продукции на складе и в расчетах. Это следует из принципа бухгалтерского учета, по которому отнесения затрат на себестоимость производится в том периоде, с которым связано получение доходов.

     Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции ( работ, услуг) при их фактическом начислении независимо от того, выплачена заработная плата работникам или нет.

     В состав данной группы в соответствии с действующим законодательством включаются :

-выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, включая стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты труда,

- выплаты премиального характера за производственные результаты, экономию сырья, материалов, топливо - энергетических ресурсов, за высокие достижения в труде,

- выплаты компенсационного характера за работу сверхурочно, в ночное время, за совмещение профессий и должностей,

-оплата трудовых, социальных отпусков,

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия и работающих по заключенным договорам.

    В себестоимость продукции не включаются: материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям, единовременное пособие уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы ( дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, оплата за счет предприятия стоимости жилья, путевок на лечение и отдых и другие выплаты, носящие характер социальных льгот. Все они оплачиваются за счет чистой прибыли предприятия.

    Отчисления на социальные нужды в Республики Беларусь состоят:

-из отчислений в Фонд социальной защиты населения.

    Нормы отчислений в указанные фонды установлены в законодательном порядке в процентах к заработной плате. Отнесение их на себестоимость продукции при начислении заработной платы.

   Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам к балансовой стоимости основных производственных фондов и нематериальных активов, разработанных предприятиями и учетом установленных предельных сроков их эксплуатации. В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов, перенесенную на готовый продукт для целевого использования на капитальные вложения.

    Группа прочих затрат охватывает различные по экономическому содержанию элементы: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, аудиторские и консультативные услуги, арендную плату, лизинговые платежи, оплату услуг банков, услуг связи и  отчисления в ремонтный фонд.

     Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость: чрезвычайный, земельный налоги, отчисления государственных предприятий в инновационный отраслевой фонд.

  В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования. Изложенный порядок отнесения затрат на себестоимость продукции ( работ, услуг) позволяет реально определить финансовый результат от хозяйственной деятельности- прибыль или убыток.

     Однако следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли законом установлены иные правила исчисления себестоимости. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ряду затрат к зачету принимаются только те  суммы, которые соответствуют  установленным нормам расхода. Предельные нормы  установлены : по использованию энергетических ресурсов, объемам добычи природных ресурсов, выбросов(сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду и размещения отходов производства, представительским расходам. Перечисленные расходы, произведенные предприятием сверх норм, не принимаются к вычету из доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и местных налогов и сборов. Таки образом, величины себестоимости для исчисления финансового результата деятельности предприятия и налоговой базы могут не совпадать.