Компания должна четко
и ясно идентифицировать квалифицируемые
активы, в формировании стоимости
которых будут участвовать и
затраты по займам.
Использование множества
кредитов приводит к необходимости анализа и расчета
средневзвешенных учетных ставок.
Если компания не имеет
достаточно квалифицированного персонала,
который мог бы обеспечить в полной
мере использование альтернативного
метода учета затрат по займам, ей стоит
отказаться от его использования и применять
основной подход – списывать расходы
по обслуживанию займов на расходы отчетного
периода. Основной подход проще в использовании,
не требует соблюдения всех формальных
требований альтернативного подхода и
более приемлем в практическом применении.
Собственный капитал.
В этом разделе учетной
политики предприятие должно показать
порядок формирования собственного
капитала.
Уставный капитал любого
предприятия равен сумме вкладов
участников или сумме произведенной
подписи на акции. В учетной политике необходимо
отразить порядок формирования уставного
капитала предприятия и изменения его
размера. Формирование должно производиться
в соответствии с учредительными документами.
В учетной политике акционерного общества
должен быть определен порядок аналитического
учета по акционерам или участникам –
юридическим и физическим лицам.
Помимо уставного капитала,
предприятия могут иметь резервный
капитал, который формируется путем
ежегодных отчислений от чистого
дохода компании. В учетной политике необходимо определить
направления использования резервированных
средств: выплата дивидендов при недостаточности
текущего дохода, покрытие потерь от хозяйственной
деятельности, выплата доходов участникам
и другое.
Акции (привилегированные или простые) могут быть выпущены, а затем
вновь приобретены акционерным обществом.
Такие акции не имеют ни права голоса,
ни права на дивиденды. Акции могут выкупаться
компанией-эмитентом по следующим причинам:
распределение между сотрудниками компании,
поддержания выгодной рыночной ситуации
для акций компании, увеличения дохода
на акцию, для инвестирования их в другую
компанию, для предотвращения захвата
контрольного пакета акций другой компанией
и другим причинам.
Выручка.
В Принципах подготовки
и предоставления финансовой отчетности доход
определяется как увеличение экономических
выгод в течение отчетного периода в форме
поступления или увеличения активов или
уменьшения обязательств, которые привели
к увеличению капитала, не связанному
с вкладами акционеров. Доход включает
в себя как выручку компании, так и прочие
доходы.
Выручка компании – это
поступление средств от обычных
видов деятельности, которые называются
по-разному, в том числе от продаж,
вознаграждения, процентов, дивидендов
и лицензионных платежей.
Важным моментом учетной
политики предприятия является решение
вопроса об условиях признания выручки,
который требует самого тщательного рассмотрения всей совокупности
фактов деятельности предприятия. Общими
условиями признания выручки является:
- Сумма выручки оценивается с большей степенью достоверности;
- Существует вероятность того, что экономические выгоды связанные со сделкой, будут получены компанией.
Каждое предприятие
в зависимости от специфики производственной
(предпринимательской) деятельности должно отразить свои условия признания
выручки.
В некоторых случаях процесс
получения выручки является долгом
и продолжается в течение нескольких
отчетных периодов.
В том случае, когда срок предоставления
услуг или выполнения работ включает
в себя несколько отчетных периодов,
предприятие должно признавать выручку
одним из следующих способов:
- Процентное соотношения расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
- Процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
- Анализ выполняемых услуг.
Признание расходов.
Расходы – это уменьшение
экономических ресурсов вследствие
расходования или сокращения активов,
или возникновение обязательств
в результате обычной деятельности хозяйствующей
единицы по получению дохода. После того
как выручка за отчетный период измерена
и признана в соответствии с принципом
дохода, применяется принцип соответствия
для измерения и признания расходов за
этот же период. Это второй этап в процессе
признания выручки.
Принцип соответствия требует,
чтобы за любой отчетный период,
согласно критериям признания, выручка
определялась в соответствии с принципом
дохода; затем за этот период определяются
расходы, возникающие в ходе получения
доходов за период. Суть метода соответствия состоит в том, что поскольку
зарабатываются доходы, определенные
активы должны потребляться, продаваться
или использоваться услуги. Затраты на
использование активов и услуг должны
признаваться и учитываться в отчете как
расходы за период, в течение которого
признается относящийся к нему доход.
Расходы можно классифицировать
следующим образом:
- прямые расходы – себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признанием доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций, или событий.
- расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
- распределенные расходы – это такие расходы, как амортизация и страховка. Эти расходы распределяются равномерно на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.
Основными методами учета
затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции: позаказный, попередельный и нормативный.
В учетной политике предприятие
должно определить метод учета затрат
на производство, базу распределения
накладных расходов, порядок отражения
на счетах бухгалтерского учета произведенных
расходов.
Приложения к учетной политике.
Предприятие обязательно
должно разрабатывать рабочий план
счетов бухгалтерского учета, определить
используемые счета первого и
второго порядка. Особое внимание уделить
счетам расходов периода (целесообразно
выделить субсчета, на которых учитываются расходы, не идущие на
вычеты в налоговом учете).
Кроме того, к учетной
политике могут прилагаться: положение
об оплате труда, положение о премировании,
должностные обязанности работников
экономической службы (в частности,
бухгалтерии), состав пояснительной записки к финансовой
отчетности и другие.
Раздел II. Учетная политика.
2.1. Формирование
учетной политики.
Формирование учетной
политики – это выбор некоторой
совокупности известных способов ведения
бухгалтерского учета и установление порядка
их применения в конкретной хозяйственной
ситуации. Иными словами, учетная политика
– это порядок осуществления первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности предприятия,
или реализация метода бухгалтерского
учета.
Общие принципы и правила
установлены нормативно-правовой документацией,
регламентирующей систему бухгалтерского
учета. При их реализации в учетной
политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:
- об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом);
- непрерывность деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности);
- последовательности в применении учетной политики (неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года; а также от одного отчетного года к другому);
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Аспекты учетной
политики.
Основное назначение
и главная задача принимаемой
учетной политики – максимально
адекватно отразить деятельность предприятия,
объективную и достоверную информацию
о ней для целей эффективного
регулирования этой деятельности в интересах
дела. Она должна охватывать все стороны
учетного процесса: методический, технический,
организационный.
Методический аспект
подразумевает то, какие именно способы
оценки имущества и обязательств,
начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции
и т.п. использует предприятие; технический
– как реализуются эти способы в учетных
регистрах, схемах отражения на синтетических
счетах; организационный – как осуществляются
эти способы с точки зрения построения
бухгалтерской службы, ее места в управленческой
структуре предприятия.
Методическая часть
учетной политики формируется путем
выбора определенных способов ведения
бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами
бухгалтерского учета и установления
порядка их применения в конкретной хозяйственной
ситуации. В случаях, когда стандартами
не установлены способы ведения учета
тех или иных объектов, предприятие само
разрабатывает соответствующие процедуры,
исходя из требований законодательства
и нормативных актов по бухгалтерскому
учету. Предприятие самостоятельно принимает
решение по следующим положениям бухгалтерского
учета:
- оценка поступающих объектов основных средств – первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию; объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно, - экспертным путем или по данным акта приема – передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом – по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;
- амортизация основных средств – возможно применение одного или нескольких из следующих методов амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка. При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется. По объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо; срок полезной службы – период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств; ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
- ремонт основных средств – предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов ремонта и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания резерва расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;
- амортизация нематериальных активов – предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;
- расходы будущих периодов – в случаях, когда невозможно точно определить период, в течение которого расходы будущих периодов должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затраты на проведение горно-подготовительных работ, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;
- резервы предстоящих расходов и платежей – предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать ( резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другое), определяет порядок их использования;
- резервы по сомнительным долгам – предприятие само на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов;
- финансовые инвестиции – предприятие решает, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции: по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции: по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как проводить переоценку финансовых инвестиций; как отражать сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно-контролируемые хозяйственные товарищества, предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции при приобретении отражают по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества) или метод стоимости (инвестиции при приобретении отражают по покупной стоимости, а доход признают только в сумме дивидендов от чистого дохода, полученного после даты приобретения инвестиций);
- признание дохода – доход признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут быть предусмотрены дополнительные условия признания дохода:
- по реализации товаров
– передача субъектом покупателю
права собственности; оценка фактических или ожидаемых
расходов по сделке, произведенная с большей
степенью достоверности;
- по оказанию услуг
– стадия завершения сделки
к отчетной дате определяется
с большей степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении
сделки, и расходы, необходимые для завершения
сделки, оцениваются с большей степенью
достоверности;
- доходы в виде процентов,
дивидендов – процент должен
признаваться на основе временного
соотношения, которое учитывает
реальный доход от актива; роялти
должны признаваться по методу начисления в соответствии
с содержанием соглашения; дивиденды должны
признаваться тогда, когда установлено
право акционера на их получение.
Во всех вышеперечисленных
условиях предусматривается признание
дохода по методу начисления.
При разработке технической части учетной
политики должны быть рассмотрены следующие
вопросы:
- учет ремонта основных средств. Возможно использование одной из схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств, не подлежащего отнесению на увеличение стоимости объектов: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва). Выбор той или иной схемы обуславливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ;
- учет материалов. Необходимо принять решение о способе определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство: метод средневзвешенной стоимости по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО), либо по себестоимости единицы закупаемых материалов (метод специфической идентификации). Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки материальных (товарных) ресурсов, который должен применяться ко всем видам товарно-материальных запасов;
- управленческий учет. Как известно, данные этого учета на предприятии не предназначены для широкого круга внешних пользователей, их используют в целях внутреннего контроля и планирования, в силу чего нет определенных требований к унификации соответствующих учетных и отчетных регистров. Технически предприятие может вести управленческий учет, используя синтетические счета, приведенные в Генеральном плане счетов, либо использовать в дополнение к ним или обособленно от них собственную систему производственных счетов. Избирая схему, при которой калькуляционный учет ведут в определенной системе счетов, предприятие самостоятельно устанавливает состав и методику её использования, исходя из ос<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char"